Оценка дефиниций категории "основные средства" как объекта учетно-аналитической системы

Основные средства являются неотъемлемой составляющей любого производства, занимая значительную долю в стоимости собственного капитала предприятия. Благодаря основным средствам осуществляется полноценное функционирование предприятий. Важную роль в учетноаналитической системе играет оценка дефиниций категории «основные средства».

Вопрос сущности основных средств привлекал внимание отечественных и зарубежных ученых таких как: Адамчук В.В., Белуха Н.Т., Ефимова Ф.Ф., Жук Н.Л., Кирейцев Г.Г., Ковалев В.В., Моссаковский В.Б., Саблук П.Т., Сопко В.В., Сук Л.К., Шевчук А.В. и ряд других.

Анализ научной литературы свидетельствует, что раскрытие сущности категории «основные средства» является предметом изучения многих ученых. Полнота и качество толкования «основных средств» позволяют построить четкую структуру бухгалтерского учета основных средств, достоверно отражать операции, связанные с учетом основных средств на счетах бухгалтерского учета предприятий и учреждений.

На сегодняшний день не существует единого определения «основных средств». В исследованиях украинских и зарубежных ученых, в нормативном обеспечении прослеживаются различные подходы к определению понятия «основные средства», что свидетельствует о недостаточном уровне исследования их сущности.

Немецкий экономист Г. Шмален считает, что основные средства - это денежные средства, вложенные в существующие основные фонды [5]. То есть, термин «основные средства», по своей сути, приравнивается к основному капиталу.

В Энциклопедическом словаре бизнесмена основные средства трактуются как денежные средства, вложенные в существующие основные средства, их стоимостная оценка. Основные средства - это выраженная в стоимостном выражении совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, которые используются на протяжении длительного времени, теряя свою стоимость частями. Часть национального богатства государства.

Мочерный С.В. трактует основные средства как средства труда, которые эксплуатируются дольше одного года и имеют стоимость сверх установленного лимита; полностью и многократно участвуют в процессе производства; переносят свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа [1].

Обобщая приведенные в научной литературе трактовки категории «основные средства» следует отметить, что подавляющее большинство авторов под «основными средствами» понимает материальные активы предприятия.

В Налоговом Кодексе Украины в редакции от 01.01.2017 года определено, что «основные средства» - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, ожидаемый срок полезного использования/эксплуатации с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года) [3].

Согласно П(С) БУ 7 «Основные средства», основные средства это материальные активы, которые предприятие или учреждение использует в процессе производства/ деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально - культурных функций, ожидаемый срок полезного использования/эксплуатации которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года) [4, п.4].

Аналог этого понятия в Международном стандарте финансовой отчетности определяется стандартом IAS 16 «Property, and Equipment». В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», основные средства - это материальные объекты, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду другим лицам или для административных целей, ожидаемый срок использования составляет более одного отчетного периода [2].

Принципиальных различий в определении термина «основные средства» в П(С) БУ 7 «Основные средства» и МСФО 16 «Основные средства» не существует. Однако, определение основных средств, представленное в П(С) БУ 7 является конкретизированным, а в IAS 16 -несколько обобщенным.

Различные трактовки сущности определяют и разные критерии отнесения объектов к основным средствам.

Основными критериями, по которым основные средства признаются объектами учета, являются:

• -    признание объекта основных средств активом;

• -    сроки полезного использования;

• -    сфера и цель использования.

Таким образом, основные средства - материальные активы, содержащиеся предприятиями и учреждениями для материальнотехнического обеспечения производства продукции, оказания услуг, достижения поставленных целей или сдачи в аренду другим лицам, ожидаемый срок полезного использования/ эксплуатации с момента ввода в эксплуатацию составляет более одного года (операционного цикла, если он больше, чем год).

Устранение разногласий в нормативных документах по терминологии, раскрытию содержания основных средств как объекта учетно-аналитической системы являются основными вопросами при формировании предприятиями учетной политики и должны стать приоритетными для совершенствования бухгалтерского учета.