Оценка фактической себестоимости зерна

Повышение экономической эффективности зернового производства предполагает увеличение объемов производства зерна, улучшение его качества и снижение себестоимости.

В действующей практике сельскохозяйственных организаций отчетная калькуляция составляется в конце года с целью определения фактической себестоимости продукции. Эта калькуляция составляется на основе данных производственного учета о фактических затратах на производство и количестве полученной продукции. Определение состава производственных затрат в сельском хозяйстве регламентируется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Однако далеко не все сельскохозяйственные организации используют рекомендованную номенклатуру статей затрат, либо ввиду специфики своей деятельности, либо по другим причинам, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.

Представленный перечень статей затрат не позволяет сопоставить структуру себестоимости на производство одного и того же вида продукции в отдельных сельскохозяйственных организациях. Разный подход к использованию типовой номенклатуры статей затрат объясняется тем, что она не в полном объеме учитывает технологические и организационные особенности при производстве сельскохозяйственных культур и, как правило, ориентирована на определение затрат в целом по сельскохозяйственной организации.

Таблица 1 – Статьи затрат на производство зерна

Калькуляция производственной себестоимости включает все прямые и косвенные, основные и накладные затраты на производство зерна, которые могут быть осуществлены в смежных годах. Это объясняется особенностью возделывания озимых зерновых культур и технологией обработки земли: часть осуществленных в текущем году затрат не связана с выпуском продукции этого года, а является технологическими затратами под урожай будущего года. Важно организовать разграничение затрат по временному признаку, учитывающему периоды производственного цикла: затраты прошлых лет, под урожай текущего года; затраты отчетного года под урожай текущего года; затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Инструментами разграничения затрат в бухгалтерском учете по периодам производства и времени их осуществления должны стать счета аналитического учета затрат. Заданный признак должен быть положен в основу организации аналитического учета затрат под возделывание культур.

При исчислении себестоимости в отрасли зернового производства объектами учета затрат являются выращиваемые сельскохозяйственные культуры, или их группы, схожие по технологиям выращивания. В случае, когда затраты на выполнение агротехнологий не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года, объектом учета затрат становится вид выполняемых сельскохозяйственных работ, например подъем зяби, удобрение полей и др. Таким образом, затраты под урожай будущего года формируют незавершенное производство, которое также образует объект учета затрат.

В растениеводстве объектами исчисления себестоимости выступает основная и побочная продукция. Объектами калькулирования себестоимости в зернопроизводстве в качестве основной продукции выступает зерно, сопряженной продукции – зерноотходы, побочной продукцией является солома. Определение затрат по соломе осуществляется на основании фактических затрат на ее уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке. Затраты, связанные с соломой, исключаются из общего объема производственных затрат. Оставшиеся затраты распределяются на зерно и зерноотходы, пропорционально удельному весу содержания в зерноотходах полноценного зерна. Себестоимость определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов.

Стоимость побочной продукции в калькуляции зерновой продукции учитывается в том случае, если она используется в хозяйстве. Солома может оцениваться одним из способов: по цене возможной реализации или по сумме затрат на ее уборку и переработку (по выбору организации). Для учета суммы фактических затрат на солому целесообразно открывать отдельный субаналитический счет «Уборка соломы», что позволит разграничить затраты и обеспечить правдивую фактическую оценку основной и побочной продукции.

В системе управления сельскохозяйственной организацией существуют реальные потребности в оперативной и точной информации о затратах и себестоимости продукции для своевременного принятия решений по совершенствованию процесса производства. При формировании учетно-аналитической информации в системе управления затратами и калькулирования себестоимости зерна необходимо учитывать основные особенности и специфику данного направления деятельности:

– разграничение затрат по временному признаку, учитывающему периоды производственного цикла;

– четкое деление затрат, относящихся на основную, сопряженную и побочную продукцию;

–    объективное    отнесение    общепроизводственных    и общехозяйственных расходов на продукцию данной отрасли.

Следует отметить, что применяемые методы учета затрат и калькулирования себестоимости зерна должны соответствовать особенностям производства в отрасли растениеводства и информационным потребностям управления.