Оценка финансовых результатов и эффективности деятельности коммерческого банка

Кл ючевые нализе слова: банковская хоадм деятельность, финансовый анализ вляети , кредитные организации, финансовые ресурсы.

Федеральным законом зраложим «О банках и банковской даную деятельности» [5] определена коммерческая излонежы природа этой деятельности , направленная на максимизацию прибыли тходельны . Величина полученной темпов прибыли (или убытка хвдо ) отражает в себе финансовые результаты всех активных тдельным и пассивных операций хвдо банка. Поэтому оценка свдены прибыли и факторов, влияющих на ее величину, является одним расхдов из ключевых вопросов уельнхды финансового анализа и оценки каче эффективности деятельности коммерческого банка.

Прибыль является опрдляиеющ качественным показателем укзанием , характеризующим абсолютный эффект збавом деятельности. На ее величину влияет большое количество факторов точеа . Исходя из экономической даную природы прибыли как разницы тьоцени между доходами и расходами , всю совокупность факторов, влияющих гдвоум на ее величину, можно хдов разделить на две группы: факторы алзени , определяющие величину доходов и факторы, определяющие величину твчиы расходов.

В свою чстиый очередь, совокупная величина этим доходов, определяется величиной доходов, получаемых с единицы бъеом продукции, то есть всех ценой и объемом продаж оценки .

Совокупная величина расходов определяется удельными расходами порядка на единицу потребленных хдов ресурсов и объемом потребленных фиансовйы ресурсов на производство и реализацию продукции.

Исследование влияния опрдляиеющ этих факторов кторйы и является основой методики нлиза факторного анализа финансовых результатов деятельности.

При кажущейсязмения простоте и известностивляихющ этого подхода, методикатпзволяе факторного анализа и оценки эффективности деятельности коммерческогоисходя банка еще окончательнохдов не сложилась, о чем свидетельствует содержаниетдельным соответствующих разделов в учебниках по анализу деятельности банковазелярд [1

• 4] . Однако, основы для разработки целостной вреним методики анализа есть.

Как справедливо отмечает Г.Н. Щербакова срахдов , «многообразие факторов теповм , оказывающих влияние на результаты связи деятельности коммерческих банков , определяет необходимость рассмотрения сфиановый этих результатов трзульае в процессе их исследования как многофункциональной ствкупноь и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание ее следует разлоижм производить с помощью ходы системы экономических показателей исходнеы » [4, с.291], а сам «алгоритм формирования показателей финансовых результатов хдимо коммерческих банков такеж определяется принятой системой чтобы бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой получения отчетности, устанавливаемыми точе ЦБ РФ» [4, с. 292].

Разделяя эту позицию, рассмотрим снвой поэтапную методику анализа финансовых результатов и оценки виду эффективности деятельности чватсяриыю , положив в ее основу содержание сновы отчета о прибылях и убытках . В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 12.11.2009 г втрой . №2332-У [6] коммерческие влчеприны банки ежеквартально асхврдо представляют в Банк России отчет о прибылях и убытках кредитной кторйы организации по форме зрамениящ 0409102 (Положение ЦБ РФ от 26.03.2007г. №302-П [7]). Этими нормативными документами операциям Банком России бспчнием установлена достаточно четкая стдяельнои систематизация и структуризация доходов и расходов банка, какой тсяопрделю нет ни в одной другой чслени сфере экономической деятельности.

На первом этапе анализа финансовых результатов деятельности влчеприны банка необходимо опрделя изучить источники и объемы опрдляем получаемых доходов, поскольку они являются главным фактором сзвяи формирования прибыли асвфиноый . Такой подход позволит упростить схиодные выявление направлений деятельности и операций, приносящих наибольший схиодные доход. Каких-либо пзволит методических сложностей (оценка схяиод темпов роста, прироста, структурных сдвигов и т.д.) этот банки анализ не вызывает.

Более сложным, на наш взгляд, является анализ доходности операций и направлений деятельности пэтоум банка. Под доходностью базвом в общем виде понимает такиов ся соотношение конкретной группы (вида) доходов с соответствующей тцены величиной кзатяпоелм активов (ресурсов), которые ходы использовались для получения этих доходов. Следовательно, чтобы ивлченхы получить достоверные тпроценый и сопоставимые между собой по времени сфиановый значения показателей доходности , нужно для каждой строки хвдо (или статьи фмрования ) доходов определить те акти твлеся вы, которые сформировали эти до ходы . Если этого, используя сновы действующую форму релзацию 0409102 и баланс по счетам 2 порядка твлияе (форма 0409101), выполнить с достаточной степенью точности влется нельзя, исчисление вляихющ соответствующего показателя доходности покзателям теряет смысл.

Следующим немаловажным моментом при анализе фмрования доходности является твалую сама методика расчета зениям этого показателя. Сложность заключается в том, что при исчислении показателя худельны доходности в ч ислителе влчехины и знаменателе используются сетзациям разные по своему экономическому содержанию показатели.

Второй немаловажный тпроцные вопрос – учет факт сткуры ора времени. В связи с тем, что показатель доходов формируется как накопленный банки результат, с течением сновы времени он постоянно нарастает оценки , а величина актива при этом (при прочих равных взстьмжно условиях) остается иансовйфы на уровне средней. То есть тпроцнеы для получения сопоставимости показателей доходности, рассчитанных исхояд за временной период тпокзаели меньше года их необходимо также приводить к годовому исчислению.

Следующим этапом анализ теповм финансовых резулсфиановый ьтатов деятельности банкатакже является оценка динамики и структуры расходов банк втсяыоди . Исходные данныезмние для анализа совокупных расходовпракти коммерческого банка содержатся во второй части отчетаакой о прибылях и убыткахтдельным формы 0409102. На основе этихзауложеню данных, аналогично анализу доходов, проводится оценка динамикивляхющи и структуры расходовпрбыли в соответствии с принятой в отчетечтобы классификацией, определяется влияние отдельных факторов на их величинуесли , намечаются возможныевреннойм пути снижения расходов.

Проведенный анализ доходов и расходов позволяет перейти носяихщ к непосредст венной збавом оценке финансового результат креитнойд деятельности банка, который определяется как разница троцные между полученными ткорйы доходами и произведенными расходами. Положительный финансовый результат является твлияе прибылью, отрицательный – убытком.

При этом боле , опираясь на предшествующий анализ доходов и расходов, можно свкуаяопн оценить их раздельное велчина влияние на величину прибыли еаопрций , но трудно, а порой невоз можно, определить величину змения прибыли по о тдельным нали направлениям деятельности. Сложность сравне заключается в том, что практически невозможно исчислить себе оценки стоимость (« внутреннюю залоенужю стоимость» [5]) банковских первом операций.

Более целесообразным, на наш взгляд, здесь будет точеа не анализ составляю тпроценйы щих прибыли, а анализ чистых акопленый доходов и их влияние на величину прибыли.

Так, на основе данных свдены отчета о прибылях даной и убытках, путем сопоставления ходам соответствующих доходов и расходов по разделам определяются ( номер точеа соответствует разделу опрдляиеющ формы 0409102): чистый чслние процентный доход (1); чистый доход от других банковских зеямни операций (2); чистый покзатели доход по операциям с цен ными вльно бумагами (3); чистые другие операционные доходы (6). Здесь гдвоум уместно подвести разлоижм промежуточный итог, который связи покажет величину чистых доходов непосредственно от банковской опрдляиеющ деятельности форме (1+2+3+6). К этой величине опрделя добавляются: доходы от участия в капитале (4); чистый доход даной от переоценки активов сумы и пассивов (5-4); чистые прочие прочие доходы (7). В результате будет получен чистый прой доход банк . Из него вычит аются кзатяпоелм расходы, связанные с обес печением деятельности кредитной трчивасяыю организации (6) и получается зтпокаели окончательный финансовый результат тводисяы за анализируемый период.

По сравнению с общепринятой методикой а нализаЛ динамики и структуры доходов и расходов и их влияния на финансовый результат, анализ динамики и структуры чистых доходов по приведенной выше схеме дает возможность получить оценку влияния на прибыль по каждому виду операций сразу в комплексе (и доходов, и расходов). Но и этот подход не лишен недостатков. Главное заключается в том, что эти группы доходов и группы расходов - одинаковые по названию, но несопоставимы по базе. Так процентные доходы и процентные расходы - сведены в отчете в разделы только тому признаку, по которому они исчислены. Но это не означает, что все привлеченные под проценты ресурсы размещены под проценты. Количественно они никогда не совпадают во времени.

Поэтому чистый процентный доход (ЧПД) - это лишь числовая, а не каче ственная характеристика, которая показывает, сколько банк получил доходов в виде процентов (ПД) и сколько заплатил клиентам за привлеченные ресурсы также в виде процентов (ПР).

ЧПД = ПД - ПР,                           (6)

Они зависят как от объема привлеченных (ПС) и размещенных (РС) под проценты средств, так и от процентных тсрчиываяю ставок привлечения (Сп) и размещения (Ср).

ЧПД = РС х С р - ПС х С п ,                    (7)

Замечания, изложенные выше, касаются не только процентных доходов и расходов, но и всех других пар (доходы - расходы от других банковских операций, доходы - расходы по ценным бумагам и т.д.). Поэтому предложенную схему оценки финансовых результатов деятельности банк а через исчислениевпером чистых доходов (рис.1), целесообразно продолжить и углубить, развив идею, заложеннуюпорядка в формуле (7). Для этогочслени по каждой группе доходов и расходов, исходя из содержания составляющих их строк, определяютсякторйы балансовые счета, остатки по которым обусловилиход эти доходы или расходы, и определяются их средние значенияопрляиедющ за период (РСi и ПСj).

Соответствующие хдов суммы доходов (Дi) и расходов точе (Рi) делятся на средние значения ресурсов и определяются удельные эот показатели доходности веид (Сpi) и затрат на единицу ресурсов ход (Спj):

С pi = Д i / РС i ; С п j = Р j / ПС j ,                        (8)

По тем группам (разделам) доходов и расходов, где трудно выделить тпроцнеы балансовые бхдиом счета, влияющие на их формирование стельнои (результаты переоценки; прочие доходы и расходы; расходы, связанные с обеспечением снове деятельности кредитной организации), удельные показатели С pi , Сп j рассчитываются путем деления соответствующих троцные сумм доходов бъеом (расходов) на валюту баланс тероцны . При этом показатели С pi , С пj определяются с учетом фактора вренойм времени (формула втрой 4).

Оценку влияния названных разениямщ факторов на изменение чистых доходов довольно просто зениям сделать методом твычи абсолютных разниц.

Рассмотрим чтобы эту методику, например, для показателя чистого процентного дохода тсвляю и его влияния на финансовый твалую результат за квартал. Для расчета сред необходимо знать: процентные доходы (Д п ) и процентные этупом расходы (Р п ) за отчетный и базовый периоды (данные уельнхды из отчета по форме 0409102); средние значения остатков, размещенных (РС п ) и привлеченных якапорд (ПС п ) банком под проценты средств пзволяет в анализируемом и базовом периоде (определяются как средние арифметические виед остатки средств блан на соответствующих доходам и расходам группах балансовых счетов формы 0409101).

Показатели змние отчетного периода змения отметим индексом «1», базового оценки периода – «0».

На основе полученных исходных показателей проводим следующие расчеты.

• 1.    Определяем чистый процентный доход в отчетном и базовом периодах:

• 2.    Определяем удельные влния доходы и расходы в отчетном приблях и базовом периодах и приводим их к годовому измерению (формулы 4 и 8):

• 3.    Определяем изменения чистых доходов в отчетном периоде по сравне нию с базовым, при этом изменение чистых доходов равно изменению дохо дов за минусом изменения расходов сновы

• 4.    Разложим изменения банки доходов и расходов расховд на составляющие. Получим, что изменение чистых процентных доходов составит за счет:

ЧДП1 = ДП1 - РП1; ЧДП0 = ДП0 - РП0.

СР1 = ДП1 х 365 / РСП1 х t; СП1 = РП1 х 365 / ПСП1 х t;

СР0 = ДП0 х 365 / РСП0 х t; СП0 = РП0 х 365 / ПСП0 х t;

ЛЧДП = ЧДП1 - ЧДП0 = (ДП1 - РП1)-(ДП0 - РП0) = (ДП1 - ДП0)-(РП1 -РП0)= Л ДП - Л РП;

• -    изменения величины удельных процентных доходов:

ЛЧДД = (СР1 - СР0) х РСП0;

• -    изменения величины размещенных под проценты средств:

ЛЧДРС = СР1 х (РСП1 - РСП0);

• -    изменения удельных процентных расходов:

ЛЧДР = (СП1 - СП0) х ПСП0;

- изменения величины исходя привлеченных под проценты средств:

ΔЧДРС = СП1 × (ПСП1 – ПСП0).

По данной методике цлесбразно определяется влияние объемных счебпним (ресурсных) и удельных показателей на изменение финанс ового сбпчнием результата за любой тльа анализируемый период первом . Ее можно использовать и для оценки влияния отдельных факторов бспчнием на финансовый результат порякад по показателям внутри каждого такеж раздела в зависимости от поставленной задачи.

При таком методическом стчиый подходе рассч сенияж итываются показатели экономической эффективности по всем направлениям деятельности банк , и выводится оценка сзвяи их влияния на финансовый результат гвоудм . Данную систему показателей экономической эффективности можно влния дополнить расчетом прой и анализом удельных показателей сткличвено чистых доходов, спрэда, маржи и т.д. Но при всем разнообразии влияет этих показателей каче эффективность деятельности банка опрдляем более точно будут отражать показатели равных , исчисленные через учета чистый доход или прибыль.