Оценка исполнения плановых показателей поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Мордовия

Система налогового планирования является одним из важных элементов налогового управления, обеспечивающих налоговую политику государства и экономических субъектов качественными и количественными инструментами. Задачи налогового планирования направлены на обеспечение возможности рассмотрения и оценки различных вариантов достижения экономических и социальных целей.

В связи с этим дадим оценку исполнения индикативных показателей поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Республики Мордовия. Для сравнения плановых и фактических поступлений налоговых платежей обратимся к данным таблицы 1 [1].

Таблица 1 – Динамика плановых и фактических показателей поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет РМ в 2013 – 2015 гг., тыс.

р.

Расчеты прогнозных показателей поступления налогов и сборов в текущем году основываются на ожидаемой оценке поступлений налоговых доходов в предшествующем периоде, оценке дополнительных поступлений в результате реализации мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей. Кроме того, должны быть учтены изменения бюджетного и налогового законодательства.

Рассмотрим выполнение прогнозных заданий по поступлению налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РМ.

При бюджетном прогнозе налога на прибыль на 2013 г. в сумме 2480803 тыс. р. его фактическое поступление составило 2394829 тыс. р. или 96,53 % к бюджетному назначению. Невыполнение планового задания составило 105673 тыс. р. или 3,47 %. Аналогичная ситуация наблюдается и в 2014-2015 гг.

Налог на прибыль организаций в 2014 г. по плану резко возрос, при этом исполнение этого налога в бюджете составило 97,46 %, что выше процентного исполнения 2013 г. на 0,93 п. п. В 2015 г. план выполнен всего на 88,92 %.

При этом следует отметить, что в 2015 г. по сравнению с 2013 г. фактический объем поступления налога на прибыль снизился на 222765 тыс. р. или на 10 %, по сравнению с 2014 г. – на 5882420 тыс. р. или на 73,03 %.

Значительное сокращение фактического поступления налога на прибыль в 2015 г., а также неисполнение планового показателя в размере 11,08 % объясняется целым рядом обстоятельств:

• –    изменение экономической обстановки в стране и регионе, спад деловой активности, получение убытков организациями-налогоплательщиками;

• –    уменьшение объема прибыли прибыльных организаций, функционирующих в условиях финансового кризиса;

• –    снижение объема поступлений налога с доходов, полученных в виде

  дивидендов, в виде процентов по государственным ценным бумагам, а также налога при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225–ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

В 2016 г. ситуация стабилизировалась. Поступления налога на прибыль по сравнению с 2015 г. увеличились на 740110 тыс. р. или на 34 %. При этом исполнение планового задания составило 101,9 %. Это связано с тем, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились объемы производства в ряде отраслей промышленности, сельскохозяйственном производстве, строительстве. Оборот организаций по видам экономической деятельности составил 107,1% в действующих ценах к уровню 2015 г. [2].

Как видно из таблицы 1, поступления НДФЛ ежегодно увеличиваются. Так, в 2014 г. темп роста к уровню 2013 г. составил 125 %, в 2015 г. по отношению к уровню 2014 г. – 122, 3 %, в 2016 г. к уровню 2015 г. – 140,1 %. Одной из основных причин является ежегодное увеличение заработной платы. Так, среднемесячная начисленная заработная плата работников организаций, включая субъекты малого предпринимательства, в 2016 г. составила 23379,4 рубля и увеличилась по сравнению с 2015 годом на 6,6 % [2]. При этом следует отметить, что плановые назначения ежегодно не исполняются: 97,62 % – в 2013 г., 91,02 % – в 2014 г., 98,89 % – в 2015 г., 98,90 % – в 2016 г.

Не менее важным и существенным налогом, с точки зрения формирования налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Мордовия, выступает такой косвенный налог как акциз.

В 2013 г. прогноз по мобилизации в бюджет акцизов был исполнен на 82,94 %. Таким образом, консолидированный бюджет РМ недополучил акцизов в сумме 1081503 тыс. р. В 2014 г. ситуация несколько улучшилась. Исполнение планового задания составило 95,76 %, в результате чего бюджет недополучил 293222 тыс. р. Несмотря на невыполнение прогнозных назначений, следует отметить увеличение в 2014 г. объема фактического поступления акцизов по сравнению с уровнем прошлого года. В 2015 г. ситуация сохраняется. Плановый показатель по поступлению акцизов исполнен на 95,49 %. В бюджет не поступило 324828 тыс. р. Это обусловлено, в частности, спецификой применения налоговых вычетов и снижением фактических объемов реализации алкогольной продукции относительно объемов, учтенных при формировании прогноза.. В то же время поступления данного налога в бюджет увеличились по сравнению с 2014 г. на 260824 тыс. р. или на 3,9 %.

Рост поступления акцизов в бюджет обусловлен увеличением объемов реализации нефтепродуктов, перераспределением объемов реализации автомобильного бензина и дизельного топлива между классами в сторону с более низкими ставками относительно объемов, учтенных при формировании прогноза доходов. Также на рост поступления налога влияет ежегодная индексация ставок акцизов.

По налогу на имущество организаций в 2013-2015 гг. отмечается незначительное перевыполнение прогнозных назначений. Однако в 2016 г. прогноз исполнен только на 93,6 %. Отчасти это связано с сокращением числа организаций, являющихся плательщиками налога на имущество, что не было учтено при расчете прогнозных показателей. Так, в 2015 г. на территории Республики Мордовия насчитывалось 3209 организаций-налогоплательщиков, что на 20,3 % меньше, чем в 2011 г.

Фактическое поступление данного налога в консолидированный бюджет РМ на протяжении рассматриваемого периода имеет стабильную тенденцию к росту, что обусловлено увеличением налогооблагаемой базы. Во многом это связано с отменой с 1 января 2013 г. льгот в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В 2013 г.

данные объекты облагались налогом по ставке 0,4 %, в 2014 г. – 0,7 %. Также рост налогооблагаемой базы связан с тем, что с 2014 г. сокращен перечень льгот, установленных в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ органами законодательной власти Республики Мордовия. В 2015 г. количество организаций, использующих данные льготы, сократилось на 30,3 % по сравнению с 2014 г. [3].

Подводя итог, следует отметить, что в силу объективной неопределенности прогнозов поступления налоговых платежей, различия между плановыми и фактическими показателями неизбежны. Исполнение прогнозных назначений зависит не только от усилий уполномоченных органов, состояния экономики, показателей деятельности организаций-налогоплательщиков, но и от того, насколько реальны и выполнимы позиции плана, насколько точны расчеты, положенные в основу при разработке прогноза.

Основой для более точного и обоснованного прогнозирования налоговых доходов бюджета и увеличения фактических поступлений налогов является:

• 1.    Создание стимулов для эффективного развития налоговой базы, т.е. формирование благоприятных условий для налогоплательщиков, позволяющих снизить амплитуду колебаний показателей их экономической деятельности. Особое значение имеет повышение налоговой культуры налогоплательщиков, степень их готовности к взаимодействию с налоговыми органами, что напрямую влияет на снижение количества налоговых правонарушений и, соответственно, на рост налоговых поступлений.

• 2.    Более полный и всесторонний анализ социально-экономических показателей в совокупности с оценкой поступлений налогов в предыдущие периоды.

• 3.    Не только совершенствование, но и стабилизация законодательной базы.