Оценка национального учета основных средств и его сравнение с МСФО

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных финансовых связей сделали актуальным совершенствование бухгалтерского учета в Республике Беларусь путем его приближения к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Наиболее сложным участком учета считается учет основных средств, в связи с этим проведем сравнение национальных и международных стандартов на примере учета основных средств.

Критерии признания. Основным международным стандартом, применяемым для определения сущности основных средств, их классификации, выбора методов учета, выбора методологического подхода в бухгалтерском учете хозяйственных операций, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [1]. В Республике Беларусь порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012г. № 26 [2].

Сравнение критериев признания объектов в качестве основных средств согласно МСФО и белорусским стандартам представлено на рисунке 1.Признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам белорусского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит в признании активов, которые могут быть отнесены или к основным средствам, или к запасам. По ним организации могут определять в учетной политике стоимостной критерий. В системе МСФО стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Первоначальная оценка. Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Критерии признания основных средств

Рисунок 1 – Критерии признания основных средств

Как в национальных правилах учета, так и в МСФО (IAS) 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Отличие МСФО (IAS) 16 от Инструкции 26 состоит в том, что в международном стандарте приводится более подробный перечень прямых затрат, которые включаются в стоимость актива [2] .

Например, по МСФО в стоимость ОС включаются затраты:

• а)    на выплату зарплаты работникам, непосредственно связанным со строительством или приобретением объекта ОС;

• б)    на подготовку строительной площадки;

• в)    на доставку ОС и погрузочно-разгрузочные работы;

• г)    на установку и монтаж;

• д)    на пусковые и пусконаладочные работы.

Кроме того, в МСФО (IAS) 16 приведен подробный перечень затрат, которые не включаются в стоимость ОС. Это, например, затраты:

• а)    на открытие нового производственного комплекса;

• б)    связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу);

• в)    связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).

В отличие от Инструкции 26, в МСФО (IAS) 16 четко обозначен момент, когда формирование стоимости ОС закончено. Включение затрат в балансовую стоимость объекта прекращается, когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором может функционировать в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Последующая оценка. Так же как и в национальном бухучете, в МСФО можно выбирать один из двух способов учета ОС:

• –    по первоначальной стоимости;

• –    по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Амортизация. Способы начисления амортизации.

В МСФО для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции, а способ списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен.

Амортизация по земельным участкам . По правилам национальных стандартов на земельные участки амортизация не начисляется. В Инструкции 26 не существует такого объекта учета ОС, как «Земля».

В IAS 16 говорится, что земельный участок для целей начисления амортизации отражается в учете как отдельный актив, даже если он приобретен вместе со зданием. Вопрос о начислении амортизации на земельный участок решается в зависимости от срока полезного использования. Чаще всего он не ограничен, и такие участки не амортизируются. Но если земельный участок имеет ограниченный срок использования (например, площадка для размещения отходов), то амортизация начисляется.

Таким образом, можно сделать вывод, что в правилах учета основных средств согласно белорусским стандартам и МСФО основные принципы и подходы совпадают, но имеются некоторые различия, обусловленные экономическими и юридическими особенностями.