Оценка налогового бремени малого бизнеса

В условиях финансового кризиса налогообложение малого бизнеса является сдерживающим фактором в его дальнейшем развитии. Возникает конфликт интересов: каждый предприниматель хотел бы платить налогов поменьше, а для государства необходим рост налоговых поступлений.

Отсюда вытекает объективная необходимость оптимизации налоговой системы, чтобы и предприниматель, и государство были довольны.

В сфере малого бизнеса Краснодарского края занято более 35 % численности трудоспособного населения [1]. Но не у каждого желающего заниматься предпринимательством, есть стартовый капитал в достаточном количестве.Проводимая государственная поддержка малого предпринимательства, на наш взгляд, часто неэффективна, незначительна и недостаточна.

Оценка применения существующих налоговых режимов в малом бизнесесвидетельствует, что специальные налоговые режимы, направленные на развитие предпринимательства, не выполняют возложенные функции, поскольку в них все еще имеются спорные моменты, которые непонятны налогоплательщикам и усложняют расчеты налогов.

Создание простого понятного налогообложения деятельности малого бизнеса должно способствовать снижению расходов на ведение бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности,уменьшению налогового бремени и капитализировать прибыль.

Следует добавить, что в настоящее время в России вся система налогообложения очень сложная, громоздкая, имеется много противоречий и разночтений в нормативно-правовых документах. Поэтому налоговая политика в отношении субъектов малого предпринимательства должна быть существенно изменена. Поскольку налоговая система является важным финансовым инструментом, регулирующим межбюджетные и социальные отношения, то она должна стимулировать наращивание предпринимательства, что в свою очередь, будет способствовать росту финансовых поступлений в государственный и муниципальные бюджеты.

Поддержка малого бизнеса через налоговое администрирование в мировой практике достаточно распространенное явление. Некоторые инструменты, из применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, уже внедряются в налоговую систему России. К ним можно отнести: специальные налоговые режимы, предоставление налоговых каникул, снижение налоговых ставок, налоговые кредиты и др. Однако четкой системы применения таких инструментов нет, что затрудняет их применение в предпринимательской среде. Кроме того, налоговые инструменты должны постоянно корректироваться и совершенствоваться с целью решения государственных задач по развитию отдельных отраслей, регионов, территорий.

Многие предприниматели считают, что действующая налоговая система тяжела для малого бизнеса. В экономической литературе применяются различные способы определения налоговой нагрузки организаций. Некоторые экономисты предлагают использовать при расчете налоговой нагрузки добавленную стоимость, другие – вновь созданную стоимость. На наш взгляд, для оценки налогового бремени по малым предприятиям разной специализации все же должен быть один критерий, который бы отражал единый источник уплаты налогов и платежей во внебюджетные социальные фонды.

В соответствии с методикой, разработанной Минфином России, уровень налоговой нагрузки определяется отношением всех начисленных (а не только оплаченных) налогов и взносов к выручке (включая прочие доходы)[2]. Эта методика проста в применении и поэтому применяется чаще других, хотя и не учитывает отраслевых особенностей и структуру налоговых платежей. Налоговая нагрузка, исчисленная по этой методике, больше характеризует налогоёмкость деятельности организации, чем является показателем бремени.

Заслуживает внимания методика расчета налоговой нагрузки через показатели абсолютной и относительной нагрузки [3].Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств организации.Но чтобы оценить уровень налоговой нагрузки, следует исчислить ее величину по отношению к источнику их уплаты, т.е. относительную нагрузку. В качестве источника уплаты налогов можно применять вновь созданную стоимость, добавочную стоимость и др.

Вновь созданную стоимость в организации можноисчислить по формулам:ВСС = В - МЗ - А + ПД –ПР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П,где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от продаж (с учетом НДС); МЗ -материальные затраты; А - амортизация; ПД –прочие доходы; ПР - прочие расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле:ОНН = (АНН / ВСС) x 100%, где АНН – абсолютная налоговая нагрузка. Однако при такой методике расчета на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги и размеры организации. Кроме того, на налоговую нагрузку не оказывают влияние ни фондоотдача основных средств, ни материалоемкость производимой продукции, ни численность занятого персонала.

Проведем расчет налоговой нагрузки по некоторым малым предприятиям, имеющим различные виды деятельности: ООО «Фортуна» -оказывает транспортные услуги, ООО «Тэкос» занимается оказанием услуг по водоотведению, а ООО «Стальоптторг» - осуществляет оптовую торговлю металлопрокатом. Ниже приведены основные экономические показатели деятельности этих малых предприятий. Выручка от продаж (включая НДС) в ООО «Стальоптторг» составила 440 млн. руб., что больше выручки в ООО «Тэкос» в 5,7 раза, и в 14 раз – чем в ООО «Фортуна». При этом численность персонала на предприятиях различная, как и налоговые платежи.

Таблица 1- Основные экономические показатели деятельности предприятий в среднем за 2013-2015 гг., тыс. руб.

Вновь созданная стоимость в ООО «Тэкос» оказалась выше, чем в других на других предприятиях, хотя абсолютная налоговая нагрузка меньше, чем в ООО «Стальоптторг».

Таблица 2 – Налоговая нагрузка предприятий в среднем за 2013-2015 гг.

Относительная налоговая нагрузка, рассчитанная как частное от деления общей суммы налоговых платежей и отчислений во внебюджетные социальные фонды (совокупные налоговые платежи), к вновь созданной продукции в ООО «Стальоптторг» составила в среднем за анализируемый период 38,9 %, что выше, чем в ООО «Тэкос» и ООО «Фортуна».

Более четверти вновь созданной продукции анализируемые малые предприятия перечисляли в бюджет в виде совокупных налоговых платежей за 2012-2014 гг., не считая сумму налога на доходы физических лиц с заработной платы - 13,0 %. Следует заметить, что ставка налога на доходы физических лиц в странах развитого рынка существенно отклоняется от ставки в России: например, в Японии она составляет 6,8 %, Франции – 9,9 %.

Если же применить методику расчета налоговой нагрузки Минфина России, то самая высокая оказалась в ООО «Фортуна» - 16,1 %, а в ООО «Стальоптторг» - самая низкая. Отсюда применение различных способов расчета налоговой нагрузки дает разные результаты, и это должны учитывать при планировании и налоговом администрировании предприятий малого бизнеса.

Для предпринимателей можно установить, например, единый налог на деятельность на уровне 15 % от добавленной стоимости, то суммы налогов в среднем за три года сложились бы так: ООО «Фортуна» -17,8 тыс. руб., ООО «Тэкос» - 1588,2 тыс. руб., ООО «Стальоптторг» - 3914,3 тыс. руб.

Анализ мирового опытаналогообложения свидетельствуют, что для оптимальной налоговой нагрузки сумма начисленных налогов не должна быть более 30-40 % от дохода [4]. Но сравнивать размер налоговой нагрузки малого бизнеса в нашей стране с зарубежной практикой неправомерно, поскольку уровень социальной защищенности граждан, стабильность экономики и налоговой политики у нас значительно ниже.

Следовательно, для снижения налоговой нагрузки необходимо государственным органам власти совместно с общественными организациями предпринимателей разработать соответствующие предложения и ввести их в налоговое законодательство. Система налогообложения должна быть понятна предпринимателям, проста в расчетах, и не требовала больших затрат на ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Это позволило бы решить ряд проблем, стоящих перед малым бизнесом.