Оценка налоговой нагрузки малого бизнеса

ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Девальвация рубля, рост процентных ставок и проблемы c ликвидностью негативно повлияли на себестоимость продукции и уровень рентабельности на малых предприятиях. Уплата налогов и иных обязательных платежей по действующим ставкам и соответственное изъятие этих средств из оборота c учетом ограниченного доступа к внешнему финансированию и затухающего спроса на продукцию еще больше сужает возможности для обеспечения устойчивого функционирования малого    бизнеса. По результатам опроса, проведенного в январе 2015 г. информационным агентством «Росбизнесконсалтинг», около 55% респондентов (общий размер выборки - более 17 тыс. человек) отметили налоговую нагрузку как основное препятствие для развития бизнеса.

Сегодня отсутствует единый подход устанавливающий критерии посильной налоговой нагрузки, а также пути оптимизации налогообложения малых предприятий, функционирующих в современных условиях, что и обусловливает актуальность темы статьи.

Исследованию понятия налоговой нагрузки посвящено множество экономических трудов [3;5;7;8;9;15], которые предлагают различные варианты трактовки определения налоговой нагрузки.

На основании анализа научных источников по проблемам налоговой нагрузки предприятий обобщим подходы к определению этого термина.

Налоговая нагрузка – это комплексный показатель, который включает количество и структуру налогов и сборов, механизм их взимания.

Но в тоже время налоговая нагрузка - это и относительный показатель, характеризующий соотношение суммы уплачиваемых налогов к различным финансовым показателям деятельности предприятия.

Коэффициент налоговой нагрузки может быть определен как отношение суммы налогов к выручке - брутто, выручке-нетто, к добавленной стоимости, прибыли до уплаты процентов, к чистой прибыли [5;11]. Система этих коэффициентов позволяет оценить налоговую нагрузку и может применяться в финансовом планировании [1;9]. Однако, на наш взгляд, для малого бизнеса предлагаемая система показателей слишком обширна, и в итоге способна усложнить процесс выбора налогового режима.

На основании методики, разработанной департаментом Министерства финансов, налоговая нагрузка рассчитывается как (формула №1) :

нн = ^=«£ * 100%  , где НН – налоговая нагрузка предприятия, %;

∑ Hi – сумма уплачиваемых налогов предприятия, руб.;

V – выручка от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации, руб.

На рис.1 представлена динамика налоговой нагрузки, рассчитанной по указанной методике, в целом по всем видам деятельности и оптовой торговли за 2006 – 2014 г.

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

Рисунок 1- Сравнение налоговой нагрузки предприятий в целом по всем видам деятельности и оптовой торговли за 2006 – 2014 гг., % [11]

Цель такого подхода, то есть расчета коэффициента налоговой нагрузки как отношения суммы налогов к выручке, - определить среднеотраслевые значения налоговой нагрузки[11] для определения критериев выездной налоговой проверки. Однако это не является отражением реального снижения суммы уплачиваемых налогов, так как в течение рассматриваемого периода, применялись различные составляющие расчета суммы уплачиваемых налогов. Так, в 2006 году в расчет суммы уплачиваемых налогов входила и сумма налогов на доходы физических лиц (НДФЛ). Последующее исключение из расчета является справедливым, так как предприятия вступают в роли налогового агента по этому виду налога, налогоплательщиком является физическое лицо [16]. В 2006 году и в период 2010-2014 гг. в суммы уплачиваемых налогов не включались единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование. Однако для предприятия страховые взносы являются обязательными платежами и их исключение из расчета налоговой нагрузки искажают реальную ситуацию, затрудняет для предприятия принятие финансовых и инвестиционных решений [16].

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Минфина России, не учитывает долю каждого налога в выручке от реализации, а также отметим, что при расчете налоговой нагрузки не выделены отдельно показатели по малому бизнесу.

Чтобы показать вышеописанную методику расчета коэффициента налоговой нагрузки в действии, проведем оценку налоговой нагрузки на примере субъекта малого бизнеса ООО «Аспект», применяющим упрощенную систему налогообложения, и основным видом деятельности которого является оптовая торговля.

Проведем расчет налоговой нагрузки по каждому виду налога и всей совокупности налогов путем соотнесения указанных сумм с величиной выручки от реализации. Результаты расчетов представим в виде диаграммы (рис. 2.)

Рисунок 2 - Налоговая нагрузка ООО «Аспект» в 2015 г., %

Налоговая нагрузка по ООО «Аспект» составила 2,6%, наибольшая доля приходится на налог, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 1,9 %, далее страховые взносы – 0,7%, доля транспортного налога незначительна.

1. Расчет выполнен по формуле №1:

Та блица 1 - Данные по компании ООО «Аспект» за 2015 год _________

сумма    уплачиваемых предприятия, руб	налогов	1692806
выручка от реализации (работ, услуг), включая прочей реализации, руб.	продукции выручку от	65300400

• 2 .Таким образом :

• 3 . Сопоставим сумму уплачиваемых налогов с величиной торговой наценки. Формула №2:

НН= 1692806 /65300400*100% =2,6%

Представленные данные показывает невысокий уровень налоговой нагрузки ООО «Аспект», не отражают реальной величины налогов в сумме общих расходов предприятия.

£;% Hi + СВ

НН тн =--- 100%

ТН

Где ННтн – налоговая нагрузка предприятия к торговой наценке, %;

∑ Hi – сумма уплачиваемых налогов предприятия, руб.;

СВ – страховые взносы, руб.;

Т Н – торговая наценка, руб.

Таблица 2 - Данные по компании ООО «Аспект» за 2015

год(+страховые взносы)

сумма уплачиваемых налогов предприятия, (руб)+ страховые взносы,(руб)	1692806
торговая наценка, (руб.)	13060000

Таким образом:

ННтн =1692806 /13060000 *100% = 13%

Таблица 3 – Расчет налоговой нагрузки ООО «Аспект» за 2015 год

№	Показатель	Значение, %
1	Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Минфина	1,9
2	Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Минфина, с учетом страховых взносов	2,6
3	Налоговая нагрузка по отношению к торговой наценке	13,0

На основании проведенного исследования подходов к оценке налоговой нагрузки для малого бизнеса предполагаем использовать Методику, разработанную Министерством финансов[4]. Для повышения объективности оценки налоговой нагрузки предлагаем внести в нее следующие корректировки:

• •    в сумму уплачиваемых налогов включить и страховые взносы;

• •    не учитывать в сумме уплачиваемых налогов налог на доходы физических лиц, для организаций, так как она выступает в роли налогового агента;

• •    для предприятий оптовой и розничной торговли предлагаем использовать вместо показателя выручки от реализации, общую величину торговой наценки (выручка от реализации за вычетом стоимости закупаемых товаров).

Это позволит повысить объективность расчета, и отразить реальную величину налогов в общей сумме затрат предприятия, ведь именно торговая наценка является полноценным источником уплаты налогов для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.