Оценка налоговых рисков по налогу на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом

В данной статье речь пойдет о налоге, который представляет собой отдельный вид прямого налога, подлежащего к уплате физическими лицами в нашей стране. Следует отметить тот факт, что в целом фискальная или налогово-бюджетная политика РФ - это тот действенный инструмент, который позволяет осуществлять государственное регулирование экономики. В результате анализа специальной литературы был сделан вывод о том, что именно тщательно взвешенная и максимально продуманная налоговая политика во многом содействует непосредственному решению актуальных государственных задач и функций.

В условиях современной экономики результативность социальноэкономических преобразований зависит от поступлений в бюджет. При этом важнейшее место в налоговой системе нашего государства занимает налог на доходы с физических лиц, выполняющий фискальную и регулирующую функции.

В ряду налогов, которые уплачивают граждане РФ, рассматриваемому налогу отведено особое положение, в виду его массовости. Также данный вид налога является одним из наиболее известных в мировой практике. Вопросы НДФЛ в нашей стране на протяжении продолжительного периода времени имеют ярко выраженный дискуссионный характер. Учитывая отмеченную выше его важность в регулировании общественных процессов, изучение особенностей и в частности оценки налоговых рисков НДФЛ видится нам предельно актуальным.

НДФЛ представляет собой обязательный взнос, который уплачивают с доходов, получаемых физическим лицом. Что касается порядка его внесения, то он в целом определяется непосредственно самим налоговым законодательством. Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщики НДФЛ – это физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ и те физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, но не являются налоговыми резидентами нашей страны. В НК РФ, в частности в статье 210 указано, что налоговой базой выступают все доходы налогоплательщика, причем полученные им в денежной и в натуральной форме и пр. в соответствии со статьей 212 НК РФ. Что касается налогового периода, то он представлен чаще всего календарным годом.

Все обязанности осуществлять расчет налога и предоставлять по нему всю необходимую отчетности возложены на самих налогоплательщиков или же их налоговых агентов.

Каждый наступивший год привносит в налоговое законодательство свои новшества. Изменения 2018-го года коснулись в частности подоходного налога в отношении финансов физических лиц.

В текущем году налоговый контроль продолжает держать свой курс на переход к так называемой «цифровой прозрачности информации». На сегодняшний день о налогоплательщиках известно практически все. Указанное несомненно, влечет за собой существенное увеличение налоговых рисков как для компаний в целом, так и их собственников, а также руководителей.

Отметим, что под налоговым риском понимают риск возникновения каких-либо неблагоприятных налоговых последствий. Данные последствия могут проявляться в виде доначислений сумм налогов, различных штрафов и пени; возникновения споров непосредственно с самим налоговым органом и необходимости проведения проверки. Такие налоговые риски не редкость в практической деятельности. Но их можно избежать в том случае, если постоянно переплачивать налоги. Однако данный путь является мало приемлемым.

С июля 2017 года в нашей стране ФНС были разработаны новые критерии оценки рисков, которые связаны с НДФЛ. Так в отношении данного налога контроль за исполнением всех соответствующих обязательств не только по его непосредственному расчету, но и удержанию, а также самой и уплате необходим для того, чтобы организацию или же индивидуального предпринимателя налоговые органы не вызвали на комиссию по легализации и не поставили в свой план выездных проверок. Указанное является достаточно актуальным моментом, учитывая тот факт, что с 25 июля прошлого года был введен в действие новый регламент по работе комиссий, связанных с легализацией налоговой базы и базы со страховыми взносами. Данный регламент зафиксирован соответствующим письмом ФНС России (от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490). Помимо всего прочего, регламент включает в себя критерии, применяемые для оценки риска по подоходному налогу.

Анализ публикаций по теме исследования показал, что практически для любой организации и ИП по части налоговых рисков один из самых серьезных рисков является риск по НДФЛ, так как его отчисляют практически все.

Ниже перечислены отдельные признаки, сигнализирующие как «маячки», о том, что ситуация с НДФЛ требует определенного вмешательства и ее следует немедленно приводить в порядок. При этом по каждому из указанных критериев нужно проводить сравнение результатов между собой за последние три года.

˗ налоговая нагрузка оказывается ниже ее среднего уровня по предприятиям (ИП в данной отрасли, по осуществляемому виду экономической деятельности);

˗ ведение хозяйствующим субъектом (физическим лицом) таких видов деятельности, по которым обнаруживается возможность либо ее оплаты за счет наличных денежных средств, либо предоставления в существенных суммах займов другим компаниям (организациям);

˗ отсутствие на текущий момент отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денежных средств как на выплату заработной платы согласно имеющимся банковским выпискам, так и на перечисление страховых взносов на ОПС;

˗ указание индивидуальным предпринимателем профессионального вычета в таком размере, который оказывается свыше 95% от суммы полученного им дохода. Указанное может являться результатом того, что имело место включение в вычет завышенных расходов, что в итоге способно привести к небольшой налоговой базе;

˗ индивидуальный предприниматель не отразил все поступления от продажи имущества, товаров (работ и услуг), однако при этом выручка от данных продаж уже была им показана в декларациях по НДС;

˗ непредставление каких-либо пояснений в ответ на уведомление ИФНС об обнаружении определенного факта выявленного несоответствия отдельных показателей деятельности, что позволяет судить о возникшем сокрытии выручки (дохода) и пр.

Конечно, все представленные выше критерии по оценке рисков можно назвать потенциальными нарушения по НДФЛ. Таким образом, их знание будет способствовать тому, что не появятся налоговые штрафы и не будут начислены пени.

Изучив основные новшества, которые появились в сфере контрольных процедур, еще в 2017 году, были определены непосредственно влияющие на работу налогоплательщиков в текущем году и оценку возникновения налоговых рисков.

Прежде всего, отметим то, что всех налогоплательщиков распределили на три группы в соответствии с категориями риска, а именно, с высоким риском, средним риском и низким. Что касается группы с высоким уровнем риска, то в нее вошли те налогоплательщики, которые могут применять какие-либо махинации с налогами, например, создают «фирмы-однодневки» с целью создания определенной видимости того, что они контрагенты и им положены «послабления» по уплате налогов.

К налогоплательщикам с низким уровнем риска отнесли тех, кто действительно осуществляет деятельность, прописанную в их соответствующих документах и имеющих для этого все необходимые ресурсы, налоги они уплачивают вовремя, можно проверить плановой выездной проверкой. В группу со средним уровнем риска вошли все, кого не отнесли к указанным выше группам.

Для того, чтобы обеспечить необходимую безопасность в отношении возникновения налоговых рисков в процессе осуществления коммерческой деятельности, следует придерживаться определенных правил, которые представлены ниже.

Прежде всего, это избегание действий, которые способны вызвать появление риска, например, заключение сделок сомнительного характера, а также использование услуг подозрительных компаний и нарушения каких-либо положений трудового законодательства РФ.

Следует предпринимать все необходимые меры, способствующие удержанию риска, а также его снижению за счет определения и изучения возможных последствий риска, их масштабности и в целом критичности для самой компании. При этом в организации особое внимание нужно уделять наличию документов, в том числе дополнительных, касающихся как деятельности компании, так и нормативного и законодательного характера. Именно подобная документальная обеспеченность поможет стать существенной поддержкой в ходе разворачивающихся с проверяющими структурами спорных ситуаций.

Корректное оформление хозяйственных операций, повышение квалификации исполнителей (бухгалтеров), проведение добровольного аудита и внедрение системы управления налоговыми рисками позволит предприятию эффективно распределять собственные средства.

При этом используемые способы финансовой оптимизации должны обладать правовым и экономическим соответствием. В ряде случаев рекомендуется обращение к НС для получения разъяснений о вероятностных налоговых последствиях или о толковании налоговых норм по конкретной правовой ситуации.

Приведенные выше тенденции и данные налоговой статистики свидетельствуют о том, что налогоплательщикам нужно быть максимально внимательными к проводимым ими хозяйственным операциям и выбору контрагентов.

Прозрачность информационной системы, с одной стороны, позволит налоговым органом практически дистанционно выявлять операции, в которых видны признаки налоговой схемы. С другой стороны, может снять нагрузку с добросовестных налогоплательщиков. Именно поэтому тщательный анализ проводимых и планируемых операций позволит наладить управление налоговыми рисками в компании и не попадать в зону внимания налоговиков.

Очевидно, что вышеприведенная негативная динамика роста доначислений по результатам налогового контроля ставит перед бизнесом новые вопросы и вызовы. Главные из них это:

˗ как сегодня нужно обеспечивать профилактику возникновения таких весомых налоговых рисков организации и защищать себя от претензий?

˗ на кого можно положиться и получить необходимую экспертную поддержку так, чтобы потом было с кого спросить?

˗ как обнаружить точки роста бизнеса, экономии, минимизации потерь, выявления перспективных решений для развития и движения вперед?

Сейчас, как никогда ранее, важно предотвратить потери, найти легальный способ разрешения ситуации до возникновения проблемы, и открыть законные финансовые внутренние резервы бизнеса для его развития. И при этом, скорее всего, каждому хотелось бы иметь определенные гарантии и денежную страховку от рисков при наступлении часа Х.

Налоговые эксперты, юристы и аудиторы настоятельно рекомендуют собственникам и руководителям финансовых служб всерьез подойти к планированию налоговой защиты бизнеса в 2018 году от потерь и возможных претензий — как можно заранее.