Оценка НДС как драйвера налоговых поступлений России

«При работе с экономической литературой, часто можно встретить такие выражения как «точка роста», «драйвер роста». Каковы же определения этих понятий? Проанализировав некоторые источники, можно сделать вывод, что точка экономического роста – это потенциал развития некоторого рынка. Точки роста возникают для возможности удовлетворения первичного спроса на какие-либо товары или услуги. А драйверы экономического роста – это совокупность различных сложных механизмов, которые улавливают потенциальный рыночный спрос и направляют импульсы, идущие от точек роста, захватывая разнообразные активы, в мощное течение, которое меняет экономику страны» [2, с. 120-133].

ГРНТИ 06.52.13

Дарья Кирилловна Батырова – аспирант кафедры статистики и эконометрики Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Статья поступила в редакцию 26.08.2017.

Налоговые поступления являются одним из важнейших драйверов экономического роста нашей страны. Ведущую роль среди источников доходов бюджета, не связанных с нефтегазовыми доходами, занимает НДС как основной косвенный налог. Его взимание регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части НК РФ. В отличие от прямых налогов, НДС является косвенным налогом, т.к. устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу (аналогично акцизу и таможенной пошлине, которая до 2005 г. рассматривалась в НК РФ в ст. 13 как один из видов федеральных налогов). Соответственно, бремя его уплаты в конечном итоге ложится на потребителя. Общая ставка НДС равна 18,0%, если иное не предусмотрена налоговым кодексом РФ. Ставка 10,0% используется для некоторой группы продовольственных и детских товаров по перечням, указанным в пункте 2 ст. 164 НК РФ, печатных изданий, (кроме рекламы и изданий эротического характера), лекарственных средств и изделий медицинского назначения, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, реализация которых не облагается НДС по ст. 149 НК РФ, п. 2, пп. 1, а также для использования воздушных перевозок внутри страны. В соответствии с международной практикой, НК РФ предусматривает ставку 0%, при которой НДС не начисляется при реализации товара (работ, услуг), а сумма НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых на производство этих товаров, предъявляется бюджету к зачету. Нулевая ставка НДС пока связана в основном с экспортом товаров (работ, услуг). Ставкой 0% облагаются товары при пересечении границы, а также продукция и услуги, перечисленные в ст. 164 НК РФ, п. 1.

В доходах федерального бюджета принято выделять нефтегазовые и ненефтегазовые доходы. К нефтегазовым относят НДПИ (нефти, газа, углеводородного сырья) и таможенные пошлины (ввозные и вывозные на газ, сырую нефть и нефтепродукты). Среди ненефтегазовых доходов рассматриваются налоговые доходы: НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ и таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов), прочие налоги. В России за 2011-2013 гг. доля нефтегазовых доходов составляла 50%. Лишь в 2015 г. нефтегазовые доходы бюджета снизились до 43%, что все равно было значительно выше, чем ненефтегазовые доходы. В 2016 г. ситуация изменилась. По данным ФНС России, за 2016 г. по сравнению с 2015 г. поступления НДС выросли на 8,07%, что составило в абсолютном выражении около 342,08 млрд руб. В 2016 г. значительно упали цены на нефть: на 24%, одновременно с этим упал и курс рубля с 59,7 до 67,8 руб. за американский доллар, что привело к снижению поступления НДПИ от нефти и газа. За 11 месяцев 2016 г. объем поступлений этого налога составил 2,7 трлн руб., что на 11,2% ниже соответствующего периода 2015 г. [1]

В целом за 2016 г. нефтегазовые доходы бюджета обеспечили 36,1% всех доходов казны, что на 7 п.п. ниже 2015 г. Соответственно, выросла доля в доходах бюджета других налогов. Как отмечает Федеральная налоговая служба, НДС стал лидером среди налоговых поступлений в бюджет РФ. НДС, в отличие от НДПИ и налога на прибыль, в меньшей степени подвержен влиянию мировых цен на сырье и энергоносители, поэтому он имеет важное фискальное значение особенно в период сложных экономических ситуаций. Кроме того, это налог на конечное потребление и основными факторами, влияющими на изменение динамики налоговой базы НДС, являются уровень инфляции и оборот торговли.

Во второй половине 2016 г. установилась тенденция к стабилизации в экономике, в частности потребительского спроса, который обуславливает тенденцию роста поступлений налога: за вторую половину 2016 г. поступило НДС на 104,5 млрд руб. больше, чем за первую половину года. В промышленности прослеживается изменение отраслевого вектора. Точками роста выступают обрабатывающие отрасли, ориентированные на внутренний рынок (пищевая промышленность – 102,2%, производство машин и оборудования – 103,7%, химическое производство – 104,6%). Оборот оптовой торговли вырос по отношению к январю-сентябрю 2015 г. на 2,6%. Удельный вес основных товарных групп в структуре оптовой торговли также увеличился [1]. Положительный вклад в общую динамику поступления НДС вносит изменение тенденции во внешней торговле. Импорт сократил свое падение по отношению к январю-сентябрю 2015 г. на 34,3 п.п. и составил 96,1%. Инвестиционный импорт (доля машин и оборудования) увеличился на 2,2 п.п. и составил 49,7%. Вырос и стоимостный объем ввоза этой продукции на 2,3% [там же].

По итогам 11 месяцев 2016 г. поступления НДС в реальном выражении (скорректированные на индекс-дефлятор) выросли почти на 5,8%. И это несмотря на двукратное (по сравнению с соответствующим периодом прошлого года) снижение инфляции, которая является одним из факторов роста налогооблагаемой базы НДС (индекс-дефлятор сократился с 108,2% до 104,0%). Вместе с тем, изме- нение НДС подвержено не только тенденции, но и сезонности, что наглядно ви дно по графику, представленному на рис. 1, на котором представлена динамика ежемесячных поступлений НДС с 2004 г. по 2016 г. Как видим, имеет место повышающаяся тенденция, а также ежемесячные колебания от неё. Понятно, что при такой колеблемости ежемесячных поступлений НДС невозможно подобрать хороший тренд для описания тенденции. Если ограничиться линейным трендом (Y = 73,841 + 2,0056t), объясняющим 59% вариации поступлений НДС, что статистически значимо по F-критерию Фишера, то мы видим ежемесячное увеличение доходов бюджета от НДС в среднем на 2 млрд руб. На графике (рис. 1) хорошо видно влияние кризисного 2008 г. (резкие подъёмы и спады), поэтому дальнейший анализ проводился за 2009-2016 гг.

Рис. 1. Динамик а ежемесячн ы х поступлений НДС с 20 0 4 г. по 201 6 г.

Опуская всю процедуру расчёт о в, с котор о й можно познакомить с я в [3], пос т роим табл и цу 1 с коэ ф фициентами сезонности. Как ви д им, наибо л ьшие показатели сезо н ности име ю т место в п оследнем месяце каждого квартала. Соответ с твенно, гр а фик сезонной волны и меет вид п илообразн о й кривой, показывая, что период колебаний р авен трём м есяцам, о чём свидет е льствует и максимальное значение коэффи ц иента автокорреляции с лагом в т р и месяца: 0,963.

Таблица 1

Скорректированные коэффициенты сезонности по НДС за 12 мес яцев

январь	февраль	март	апрель	май	ию н ь	июль	август	се н тябрь	окт я брь	ноябр ь	декабрь
1,009	0,761	1,244	1,052	0,727	1,1 7 2	1,019	0,801	1,120	1,0 4 6	0,729	1,241

Рис. 2 . Коэффици е нты сезонности по меся ц ам

Влияние тенденции (t) и сезон н ости (S – к о эффициенты сезонно с ти в %) ка к основных компонентов, формирующих конкретный у р овень пос т уплений НДС, можно представи т ь в виде следующей модели:

Y = -132,106+3 , 061 S +2,346 t , R² =0,80 6 .

t -5,3       1 3,1    14,5

Тенденция и сезонность описывают практически 81% вариации поступлений НДС. Анализируя модель, можно видеть, что независимо от сезонности ежемесячно доходы бюджета от НДС возрастают в среднем на 2,346 млрд руб., а сезонный фактор при увеличении на 1 п.п. приводит к росту доходов бюджета от НДС в среднем на 3,061 млрд руб. Сравнивая t-критерий Стъюдента по компонентам тенденция (t) и сезонность (S) видим, что тенденция оказывает более сильное влияние на вариацию поступлений НДС, чем сезонность. Это подтверждают и частные коэффициенты корреляции: 0,833 для тенденции и 0,804 для сезонности. Различия между ними невелики, что отражается и на частных коэффициентах детерминации: 69,4% для тенденции и 64,7% для сезонности. Существенность этих показателей ещё раз подчёркивает, что для оценки величины НДС как лидера налоговых поступлений следует учитывать не только тенденцию, но и сезонность.

При наличии тенденции один и тот же коэффициент сезонности будет приводить к увеличивающейся амплитуде сезонных колебаний. Это означает, что для оценки влияния колебаний сумм НДС в конкретные месяцы года следует рассматривать мультипликативную модель. Одним из путей её построения может быть регрессия с фиктивными переменными:

t z1 z2 z3 z4 z5 z6 z7 z8 z9 z10 z11

Y=ab c1 c2 c3 c4 c5 c6 c7 c8 c9 c10 c11 e, где Y – суммы ежемесячных поступлений НДС в бюджет; t-фактор времени (1, 2, …, 96), отражающий в модели влияние тенденции; z1, z2, z3, z4, z5, z6, z7, z8, z9, z10, z11 – фиктивные переменные, учитывающие влияние сезонности конкретного месяца.

Применительно к нашим данным были получены следующие результаты:

Y =218,391×1,0083 ^t 0,879 ^z1 0,671 ^z2 0,887 ^z4 0,619 ^z5 0,873 ^z7 0,677 ^z8 0,596 ^z11 .

Фиктивные переменные z3, z6 и z9 из модели исключены, ибо коэффициенты при них оказались по t-критерию Стьюдента статистически незначимыми. В целом модель статистически значима и объясняет 79,1% вариации поступлений НДС. Анализ модели показывает: ежемесячно, независимо от сезонности, поступления НДС растут с темпом прироста 0,83%; за все месяцы года поступления НДС были ниже, чем в декабре: все коэффициенты при z меньше 1 (в январе они составили 87,9% от сумм за декабрь, в феврале – 67,1% от поступлений за декабрь и т.п.; в последние месяцы первого, второго и третьего кварталов поступления НДС не существенно отличались от декабрьских. Прогноз на январь 2017 г. по данной модели составил: 426,65 млрд руб., фактически бюджет получил в январе 2017 г. 443,1 млрд руб., т.е. ошибка прогноза составила 3,7%.

Однако, связан ли рост поступлений НДС с экономическим ростом? Естественно, что рост поступлений НДС в первую очередь связан с ростом инфляции. Вместе с тем, по данным Росстата, инфляция в 2016 г. была ниже, чем в 2015 г. (5,38% против 12,91%). Кроме того, прежде всего с экономическим ростом надо связывать рост НДС на внутреннем рынке, что в 2016 г. имело место. Внутренний НДС в 2016 г. вырос на 8,2%, ввозной НДС вырос на 6,9%, а общий НДС – на 8,07%. При этом стоит учитывать не только абсолютные изменения в динамике НДС, но и его изменение в % к ВВП. Динамика НДС в процентах к ВВП представлена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика НДС за 2008-2016 гг. в % к ВВП

Годы	НДС в % к ВВП
2008	5,17
2009	5,28
2010	5,40
2011	5,81
2012	5,70
2013	5,35
2014	5,52
2015	5,20
2016	5,20

Как видим, наблюдается колебательное движение: как вверх, так и вниз. Несмотря на то, что наблюдается положительная динамика НДС в абсолютной величине, мы видим снижение доли НДС в

ВВП в 2015-2016 гг., что свидетельствует об опережающем темпе роста ВВП над темпом роста НДС, как источника дохода бюджета (на 0,32 п.п.). Дальнейший экономический рост связан не только с ростом НДС, но и с ростом налога на прибыль. Увеличение темпов роста налога на прибыль вместе с темпом роста НДС может привести к желаемому результату: увеличению доли ненефтегазовых доходов бюджета, что предусмотрено налоговой политикой на предстоящие годы.