Оценка основных индикаторов мошенничества в финансовой отчетности

Манипулирование финансовой отчетностью стало в последние годы серьезной проблемой для бизнеса всего мира и наша страна не исключение.

Развитие предпринимательства в России в период перестройки экономического устройства и хозяйственных отношений происходило в обстановке правовой неурегулированности, что повлекло за собой колоссальный рост различных экономических преступлений, в том числе и ранее неизвестных видов мошенничеств.

Современная тенденция перехода на международные стандарты, а также неверная оценка предприятиями нововведений в бухгалтерском учете активно способствует сокрытию результатов мошенничества. В России, как и во многих странах, стали появляться новые государственные и общественные институты регулирования, обновилась нормативная база финансовой отчетности, изменились стандарты аудиторской деятельности и законодательство по борьбе с мошенничеством.

Тем не менее, участившиеся скандальные разоблачения показывают, что при всем многообразии превентивных мер, проблема решается лишь частично. Ведь чем лучше становится защита, тем изощреннее методы и тактика атаки. Однако главная суть мошенничества остается прежней – это обман и злоупотребления доверием.

Приведём некоторые данные, полученные в ходе проводимого всероссийского исследования «Практика противодействия корпоративному мошенничеству». Согласно этим данным 46% респондентов указывают в качестве негативных последствий финансовых преступлений утрату активов, 61% – неполученную прибыль, 38% говорят о негативных последствиях для репутации фирмы и половина участников признаёт ухудшение морального климата в трудовом коллективе (респондентам давалась возможность выбрать одновременно несколько вариантов ответов)[1].

Таким образом, любой факт корпоративного мошенничества наносит компании вред, который сказывается на всех основных сферах деятельности организации и имеет отложенные во времени негативные последствия.

В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения, однако некоторые данные все-таки можно привести. Так, финансовые потери в 2011 году у 7% российских компаний от экономических преступлений в денежном выражении превысили 100 млн. долларов США. Этот результат в 10 раз превышает мировые показатели. В абсолютном выражении 22% российских компаний, столкнувшихся с мошенничеством, потеряли свыше 5 млн. долларов США. При этом не стоит забывать и про нефинансовые потери от экономических преступлений: ущерб, наносимый бренду компании; потеря или снижение доверия потребителей; падение котировок акций и потеря доверия заинтересованных сторон и прочие[1].

В связи с этим возникает разумный вопрос о том, можно ли вообще обнаружить и предотвратить мошенничество с отчетностью, и если да, то каким образом.

В ходе анализа литературы, мы пришли к мнению, что обнаружить следы мошенничества в финансовой отчетности вполне реально. Если в отчетности обнаружены «симптомы» возможного искажения информации, следует рассчитать индикаторы мошенничества. В международной практике такая система показателей получила название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов». Рассмотрим данные индикаторы[2]:

• 1.    Темп роста выручки. Искажением в финансовой отчетности не будет считаться сам рост объема выручки, но при этом компании с высокой выручкой находятся в группе риска, ведь увеличение объемов продаж, несомненно, требует привлечения дополнительных источников финансирования. В связи с этим, руководство компании испытывает давление из-за необходимости достижения плановых показателей роста продаж. Поэтому, если организация на протяжении нескольких отчетных

• 2.    Темп снижения доли маржинального дохода в выручке. Данный темп снижения свидетельствует о падении качества выручки и говорит об ухудшении перспектив организации на рынке. Необходимо анализировать показатель маржинального дохода с показателем выручки от продаж. Таким образом, если на предприятии будет расти выручка, а сама доля маржинального дохода в выручке будет снижаться, значит, присутствуют искажения и признаки мошенничества в отчетности.

• 3.    Темп роста качества активов. Рассматривая данный показатель, можно сказать о том, что доля внеоборотных активов в общем объеме активов предприятия увеличивается, если рассматриваемый показатель больше единицы, и доля уменьшается, если меньше единицы соответственно. Если же рост внеоборотных активов не связан с увеличением количества основных средств, то это говорит о необоснованной капитализации расходов.

• 4.    Темп роста оборачиваемости дебиторской задолженности. Что касается этого показателя, если оборачиваемость резко возрастает, то это может быть связано с манипуляциями с выручкой от продаж, если же оборачиваемость снижается, то вполне вероятно, что присутствует искусственное завышение дебиторской задолженности.

• 5.    Темп роста доли расходов в выручке от продаж. Темп роста доли расходов в выручке предприятия не должен существенно отличаться от темпов роста продаж. Если же темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, существенно отличается от единицы, то, скорее всего, искажается либо себестоимость реализованной продукции, либо выручка.

• 6.    Темп роста доли амортизационных отчислений. Доля амортизационных начислений в совокупной первоначальной стоимости основных средств является неизменной величиной, поэтому в нормальных условиях темп роста этого показателя близок к единице. Однако если руководство компании занижает величину амортизационных начислений с целью завышения прибыли, значение данного показателя будет отклоняться от единицы. Следовательно, резкое изменение показателя доли амортизационных начислений сигнализирует о вероятном вуалировании финансовой отчетности.

• 7.    Темп роста финансового рычага. Поскольку от данного показателя зависит рыночная стоимость акций компании, то руководство организации может искусственно понизить уровень финансового рычага, тем самым повысив рыночную стоимость акций. Поэтому, если присутствуют резкие колебания темпов изменения финансового рычага, то это свидетельствует о присутствии искажений в бухгалтерской отчетности.

периодов демонстрировала высокие темпы роста выручки от продаж, то тем самым она будет заинтересована сохранить, а также увеличить заданные темпы роста. Можно сделать вывод о том, что у компаний с темпом роста выручки выше средней могут присутствовать искаженные данные в финансовой отчетности.

В нашей стране ситуацию мошенничества с финансовой отчетностью можно рассмотреть на примере банковского сектора. Так, по данным, опубликованным на сайте Центрального Банка РФ, за период с 2006 по 2014 гг. у 370 кредитных организаций были отозваны лицензии на осуществление банковских операций[3]. Из этих 370 организаций, согласно данным ЦБ, у 81 кредитной организации причиной отзыва лицензий послужил факт установления недостоверности отчетных данных. Таким образом, почти каждая пятая компания вводила в заблуждение пользователей отчетности, предоставляя им ложную информацию.

Искажение информации за 2014 год было оценено Банком России почти в 280 млрд. руб. К слову, это составляет более 60% активов банков, лишившихся лицензий. Случаи мошенничества с финансовой отчетностью были выявлены и в 2015 году, что явилось причиной отзыва лицензий на осуществление банковских операций у таких банков, как Судостроительный банк, Транснациональный банк, Академический русский банк, Дагэнергобанк.

В связи со сложившейся ситуацией, Центральный Банк РФ внес ряд изменений в проведение банковского аудита и уже ужесточил ответственность за фальсификацию отчетности. Среди таких изменений и новые требования к аудиту – банковские аудиторы в штате компании, опыт работы с банковским сектором не менее двух лет.

Данная статистика говорит о необходимости принятия мер по борьбе с мошенничеством в финансовой отчетности не только в банковской сфере, но и в ряде других отраслей деятельности российских фирм.

Хотелось бы отметить, что на сегодняшний день, российские компании воспринимают проблему мошенничества в финансовой отчетности все более серьезно: создаются эффективные системы противодействия, выстраиваются отношения с правоохранительными органами, накапливаются «библиотеки знаний» в отношении применяемых схем злоупотреблений. И хотя, как считают многие, полностью искоренить корпоративное мошенничество невозможно, создать эффективную систему противодействия ему вполне реально.