Оценка основных средств после признания в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства": теоретические и практические аспекты

Автор: Нардина С.А.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 12-1 (118), 2024 года.

Бесплатный доступ

С 01.01.2022 года все коммерческие организации при учете основных средств должны руководствоваться положениями, закрепленными в федеральном стандарте бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020, утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н, который устанавливает, что в бухгалтерском учете коммерческих организаций основные средства, не относящиеся к инвестиционной недвижимости, должны оценивается или по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Но до сих пор у многих бухгалтеров, особенно у тех, кто не имеет базового «бухгалтерского» образования (например, в сельскохозяйственной отрасли), данный аспект учета основных средств вызывает много вопросов. В статье рассмотрены положения ФСБУ 6/2020 «Основные средства», касаемые последующей оценки основных средств в коммерческих организациях. Также в статье даны наглядные практические примеры последующей оценки основных средств, как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной стоимости.

Еще

Основные средства, бухгалтерский учет, последующая оценка, первоначальная стоимость, переоцененная стоимость

Короткий адрес: https://sciup.org/170208038

IDR: 170208038   |   DOI: 10.24412/2411-0450-2024-12-1-180-184

Текст научной статьи Оценка основных средств после признания в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства": теоретические и практические аспекты

Главная цель бухгалтерского учета - формирование достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации. Основные средства являются важной частью активов (имущества) любой коммерческой организации. Они включают в себя здания, оборудование, транспортные средства и другие долгосрочные активы, которые используются организацией в ходе своей обычной деятельности для производства готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Знание нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств необходимо для соблюдения нормативных требований к организации учета на данном участке. Неправильное или неточное ведение бухгалтерского учета основных средств может привести к нарушениям, штрафам и правовым последствиям или исказить общее финансовое положение организации, что, в свою очередь, негативно отразится на принятии управленческих или инвестиционных решений.

Результаты и обсуждение. В главе 2 федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020, утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н [1] (далее - ФСБУ 6/2020 «Основные средства») указаны способы оценки основных средств организации, которые отражены на рисунке.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В СООТВЕТСТВИИ С ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Рис. 1. Способы оценки основных средств [1]

В соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [1] организация имеет право производить переоценку основных средств. При переоценке основных средств балансовая стоимость должна равняться справедливой стоимости этого объекта. Данного равенства добиваются путем пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации. В результате переоценки стоимость основных средств может как увеличиться (дооценка), так и уменьшиться (уценка) [2, с. 198; 3, с. 112; 4, с. 130-131; 5, с. 298-301; 6].

В таблице 1 представлена корреспонденция счетов при переоценке основных средств.

Таблица 1. Корреспонденции счетов при переоценке основных средств [2, с. 198; 3, с. 112; 4, с. 130-131; 5, с. 298-301; 6]

№ п/п

Дебет счета

Кредит счета

Характеристика хозяйственной операции

1. Дооценка основного средства в первый раз

1

01

83

Увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате дооценки

2

83

02

Доначислена амортизации по основному средству в результате дооценки

2. Последующая уценка основного средства после дооценки в первый раз

1

83

01

Произведена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки

2

02

83

Списана амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки

3

91.2

01

Отражена величина уценки сверх суммы предыдущей дооценки основного средства

4

02

91.1

Списана амортизацию сверх суммы предыдущей дооценки основного средства

3. Последующая дооценка основного средства после предыдущей уценки

1

01

91.1

Отражено увеличение стоимости основного средства в пределах предыдущей уценки

2

91.2

02

Отражено увеличение амортизации за счет корректировки суммы предыдущей уценки

3

01

83

Отражена сумма дооценки, превышающая сумму проведенной ранее уценки

4

83

02

Отражено увеличение амортизации в результате дооценки сверх суммы предыдущей уценки

Таким образом, если в первый раз после признания основного средства оно было до-оценено, то увеличение первоначальной стоимости основного средства и доначисление суммы амортизации в результате дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал»: Дебет 01 Кредит 83 и Дебет 83 Кт 02 соответственно. Но если же первый раз будет произведена уценка основного средства, то ее результаты относятся на финансовый результат организации: Дебет 91-2 Кт 01 – снижена первоначальная стоимость основного средства в результате уценки и Дебет 02 Кт 91-1 – списана сумма начисленной амортизации в результате уценки основного средства.

Рассмотрим практический пример отражения основного средства после признания по переоцененной стоимости.

Пример 1 . В учетной политике организации по бухгалтерскому учету отражено, что недвижимость учитывается по переоцененной стоимости. На 31.12.2024 в организации имелось производственное здание, его первоначальная стоимость составляла 14 680 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 305833,33 руб. Для данного производственного здания на 31.12.2024 была определена справедливая стоимость в размере 16 300 000 руб.

Решение примера 1 :

  • 1)    рассчитаем, на сколько была увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате дооценки на 1 620 000 руб. (1630000 – 14680000): 16300000/14680000 = 1,11035422;

  • 2)    определим, какова должна быть общая сумма амортизации в результате дооценки основного средства: 305833,33 руб. * 1,11035422 = 339583,33 руб.;

  • 3)    определим сумму доначисления амортизации: 339583,33 - 305833,33 = 33750 руб.;

  • 4)    отразим дооценку производственного здания на счетах бухгалтерского учета:

    – Дебет 01 Кредит 83 – 1620 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в результате дооценки;

    – Дебет 83 Кредит 02 – 33750 руб. – доначислена амортизация по производственному зданию в результате дооценки.

В последствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль корреспонденцией счетов Дебет 83 Кредит 84 – одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020), который также необходимо закрепить в учетной политике организации:

  • – единовременно при его выбытии;

    – по мере начисления амортизации по основному средству [6].

Как мы отмечали ранее, основные средства также могут учитываться по первоначальной стоимости, но при этом проверяться на обесценение. Можно выделить два случая, когда возникает обесценение:

  • 1)    если стоимость основного средства уменьшается из-за снижения его ценности, при этом уменьшение стоимости превышает плановый (нормальный) уровень ее падения;

  • 2)    когда балансовая стоимость основного средства превышает сумму, которую можно получить при его использовании или продаже.

Организации, применяющие положения ФСБУ 6/2020 «Основные средства», должны проверять, не обесценилось ли основное средство на конец каждого отчетного периода.

В таблице 2 представлены корреспонденции счетов при проверке основных средств на обесценение.

Таблица 2. Корреспонденции счетов при обесценении основных средств [7; 8; 9]

№ п/п

Дебет счета

Кредит счета

Характеристика хозяйственной операции

1

91.02

02      субсчет

«Обесценение»

Отражен убыток от обесценения

После признания убытка от обесценения будущая сумма амортизации корректируется на сумму убытка, распределенную на весь оставшийся СПИ

2

02      субсчет

«Обесценение»

91.01

Восстановлен убыток от обесценения

Пример 2. 31.12.2024 организация проверила основное средство на обесценение и комиссией организации было установлено, что основное средство «Стегальная машина VELLES» не удовлетворяет производственным мощностям, а также снята с производ- ства, что затрудняет поиск запасных частей и увеличивает стоимость технического обслуживания. По данному основному средству был проведен анализ:

– первоначальная стоимость – 300 000 руб.;

– срок полезного использования – 60 месяцев (оставшийся – 35 месяцев);

– сумма начисленной амортизации – 125 000 руб.;

– балансовая стоимость –  175 000 руб.

(300 000 – 125 000);

– сумма возможной продажи основного средства – 110 000 руб.;

– ценность использования (приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования машины) – 140 000 руб.

Поскольку ценность использования основного средства выше суммы возможной продажи основного средства, ориентируемся на большую стоимость.

Так    как    балансовая    стоимость

(175 000 руб.)      выше      возмещаемой

(140 000 руб.), это основное средство необходимо обесценить на 35 000 руб. [7].

Решение примера 2:

  • 1)    31.12.2024 отразим в бухгалтерском учете убыток от обесценения машины: Дебет 91.2

Кредит 02 субсчет «Обесценение» – 35 000 руб.;

  • 2)    31.01.2025 при начислении амортизации по машине за январь 2025 года уменьшим расходы по амортизации основного средства с учетом убытка обесценения:

  • –    Дебет 20 Кредит 02 – 5 000 руб. – начислена амортизация по машине за январь 2025 года;

    – Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Обесцене ние» – 1 000 руб. – сторно –уменьшены расходы по амортизации основного средства с учетом убытка обесценения.

Выводы. Процесс последующей оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствие с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» довольно трудозатратен, как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной стоимости, так как требуется проведение анализа справедливой стоимости, ценности использования по каждому объекту основных средств организации. И чтобы не делать двойную работу мы рекомендуем совместить данный процесс с процессом инвентаризации основных средств, который уже с 01.04.2025 должен проводиться в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Список литературы Оценка основных средств после признания в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства": теоретические и практические аспекты

  • Федеральный стандарт бухгалтерского учета "Основные средства" ФСБУ 6/2020: текст с изменениями и дополнениями на 30 мая 2022 г.: Приказ Минфина РФ от 17 сентября 2020 № 204н // Консультант Плюс: информационно-правовая справочная система. - Москва, 1997. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/(дата обращения: 20.11.2024).
  • Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. - Москва: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2021. - 463 с. ISBN: 978-5-9558-0388-3
  • Воронина, Л.И. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика: учебник / Л.И. Воронина. - Москва: ИНФРА-М, 2024. - 587 с. ISBN: 978-5-16-019392-2
  • Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2024. - 584 с. ISBN: 978-5-16-019778-4
  • Сайгидмагомедов, А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2024. - 561 с. ISBN: 978-5-16-016146-4
  • Выбор способов учета по ФСБУ 6 в учетной политике: сайт / БухЭксперт8. - Москва, 2011. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/buhuchet/uchetnaya-politika-bu/vybor-sposobov-ucheta-po-fsbu-6-v-uchetnoj-politike.html (дата обращения: 29.11.2024).
  • БухЭксперт8: сайт. - Москва, 2011. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://buhexpert8.ru/(дата обращения: 29.11.2024).
  • Главбух: сайт. - Москва, 2007. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/(дата обращения: 29.11.2024).
  • Миронова, В.С. Новации в учете основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" / В.С. Миронова // Вестник науки. - 2023. - №2 (59).
Еще
Статья научная