Оценка основных средств: сравнение национальных и международных стандартов

В Беларуси с 1 января 2017 года Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО) вводятся в качестве технического нормативного правового акта. Следовательно, белорусские организации должны перестраивать существующую систему бухгалтерского учета под новые правила. Основные средства занимают значительный удельный вес в активах любого предприятия, поэтому их экономически обоснованная оценка имеет большое значение для достоверного отражения всего имущественного комплекса.

Цель нашей работы — сравнить подходы и правила оценки основных средств согласно международным и национальным стандартам учета.

Согласно национальным стандартам Беларуси основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной или переоцененной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств в национальном стандарте Беларуси признается:

– сумма фактически произведенных затрат по приобретению, включая таможенные пошлины и платежи, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации [1].

Согласно МСФО, объект основных средств при поступлении оценивается по себестоимости. Далее предприятие должно выбрать модель учета либо по фактическим затратам, либо по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств [2].

По МСФО в себестоимость основных средств включают:

• -    цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

• -    любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

• -    предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство.

Первоначальная стоимость основных средств, согласно МСФО, не должна включать в себя курсовые и суммовые разницы, а также расходы, связанные с покупкой валюты.

В национальном стандарте Беларуси до ввода в эксплуатацию основных средств в первоначальную стоимость всегда включаются проценты по кредитам, а после ввода организация по сама принимает решение, относить их на расходы или включать в стоимость объекта.

Согласно МСФО, если подготовка актива к эксплуатации (строительство, монтаж) занимает значительный период времени, то затраты по займам на приобретение этого объекта капитализируются в его стоимости в период подготовительных работ. После момента завершения работ никакие проценты в стоимость основных средств не включаются.

Изменение первоначальной стоимости, согласно национальным стандартам Беларуси, допускается в случае их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, а также переоценки, проводимой в конце финансового года. По национальному стандарту, фактические затраты, связанные с такими работами, накапливаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и по мере готовности объекта относятся в дебет 01 «Основные средства».

МСФО не имеют технических критериев для идентификации реконструкции или модернизации объекта. Последующие затраты, если они связаны с заменой крупного элемента объекта, следует относить на стоимость основных средств. При этом нужно руководствоваться общими критериями признания: вероятность будущих выгод от замены и наличие надежной стоимостной оценки. Балансовая стоимость заменяемой части объекта должна быть определена и исключена из стоимости объекта основных средств. Последнего требования национальные принципы учета не содержат.

Затраты, связанные с эксплуатацией основных средств: текущим обслуживанием, мелким и средним ремонтом, заменой расходных материалов и т. п. относятся на расходы и стоимость объекта не увеличивают. Это положение одинаково в национальном учете и МСФО. Однако крупный ремонт должен быть проанализирован для отчетности по МСФО на предмет наличия замены крупных элементов, увеличивающих стоимость объекта.

Результаты переоценки у нас в учете отражаются в настоящее время так же, как в международных стандартах. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в добавочном капитале как фонд переоценки. Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма переоценки уменьшает прибыль.

Существенное отличие заключается в методах оценки. МСФО требуют определения справедливой стоимости объекта. Отечественные принципы позволяют использовать прямой метод, индексный метод и метод пересчета валютной стоимости. Очевидно, только использование прямого метода с соблюдением всех допущений и требований к определению справедливой стоимости может дать результат, соответствующий МСФО.