Оценка применяемой системы налогообложения в ПАО "Ростелеком"

В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. Одной из первостепенных целей любой организаций и индивидуальных предпринимателей является максимизация прибыли. Но при этом они стремятся снизить налоговую нагрузку, оказываемую на бизнес, что возможно осуществить посредством правильного выбора системы налогообложения.

Согласно гл. 26 II ч. НК РФ насчитывается пять режимов налогообложения и один экспериментальный. К ним относят следующие режимы: общая система налогообложения (ОСНО); упрощенная система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения (ПСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); налог на профессиональный доход [1].

Самым сложным и зачастую невыгодным является режим общей системы налогообложения, так как организациям и индивидуальным предприятиям приходится платить много налогов различных видов и подготавливать несколько налоговых и бухгалтерских отчетов. Для данного ре- жима характерно отсутствие каких-либо ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам и так далее. Как правило, такую систему налогообложения выбирают компании, которые платят налог на добавленную стоимость (НДС) и сотрудничают с организациями, использующими также общий режим налогообложения.

Примером компании, использующей общую систему налогообложения, является ПАО «Ростелеком». ПАО «Ростелеком» является лидером рынка телекоммуникационных услуг для органов государственной власти России и корпоративных пользователей всех уровней [2]. Рассмотрим и проведем оценку применяемой системы налогообложения в данной организации.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и в качестве налогов, уплачиваемых ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. выступили следующие: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; страховые взносы.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 2017-2019 гг. в таблице 1.

Таблица 1. Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Показатель	2017 год	2018 год	2019 год	Темп прироста, %
				2018 г. к 2017 г.	2019 г. к 2018 г.
НДС начисленный	67 133	58 663	57 777	-12,61	-1,51
Вычеты по НДС	54 614	52 619	53 256	-3,65	1,21
НДС уплаченный	12 519	6 044	4 521	-51,72	-25,19

Операции ПАО «Ростелеком» подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Налоговых отсрочек или льгот по налогу предприятие за период с 2017 г. по 2019 г. не имело.

За 2017 г. предприятием был уплачен начисленный НДС в размере 67133 тыс. руб., НДС принятый к вычету составил 54614 тыс. руб. Сумма уплаченного НДС в бюджет составила 12519 тыс. руб. В 2018 г. размер начисленного НДС снизился на 12,61%, вычетов по НДС – 3,61%. Сумма начисленного НДС сократилась до 6 044 тыс. руб.

За 2019 г. предприятием был уплачен начисленный НДС в размере 57 777 тыс. руб., НДС принятый к вычету составил 53 256 тыс. руб. Сумма уплаченного НДС в бюджет сократилась на 25,19% и составила 4 521 тыс. руб. Данное снижение было обусловлено, прежде всего, снижением объемов реализации компании и опереже- нием темпов роста вычетов над суммой начисленного налога.

Далее рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций за 2017-2019 гг. в таблице 2.

В 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 56 813 тыс. руб., а в 2018 г. снизилась до 23 873 тыс. руб., что повлекло за собой снижение суммы начисленного налога на прибыль с 11 362 тыс. руб. до 4 774 тыс. руб. За 2019 г. налогооблагаемые доходы предприятия составили 338 428 тыс. руб., расходы – 321 282 тыс. руб. Налоговая база составила 17 146 тыс. руб. За 2019 г. был начислен и полностью уплачен налог на прибыль в размере 3 429 тыс. руб. Сокращение суммы налога на прибыль организаций было вызвано снижением совокупного объема доходов предприятия, как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных доходов.

Таблица 2. Порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций

ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя	2017 год	2018 год	2019 год
1. Доходы
1.1 Доходы, связанные с производством и реализацией	372 964	325 908	320 987
1.2 Внереализационные доходы	23 808	20 707	17 441
Доходы – всего	396 772	346 615	338 428
2. Расходы
2.1 Расходы, связанные с производством и реализацией	303 415	292 332	295 871
2.2 Внереализационные расходы	36 544	30 411	25 411
Расходы – всего	339 959	322 743	321 282
База налогообложения	56 813	23 872	17 146
Налог начисленный	11 362	4 774	3 429
Налог уплаченный	11 362	4 774	3 429

Рассмотрим порядок начисления налога на имущество организаций за 2017-2019 гг. в таблице 3.

Таблица 3. Порядок начисления налога на имущество организаций ПАО «Ростелеком»

за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя	2017 год	2018 год	2019 год
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1 205 937	1 040 499	956 562
Ставка налога на имущество, %	2,2	2,2	2,2
Начисленный налог на имущество организаций, тыс. руб.	26 530	22 890	21 044

За анализируемый период сумма начисленного налога на имущество организаций сократилась с 23 530 тыс. руб. в 2017 г. до 22 890 тыс. руб. в 2018 г. и 21 044 тыс. руб. в 2019 г. Данное снижение было вы- звано уменьшением среднегодовой стоимости основных средств предприятия.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в таблице 4.

Таблица 4. Порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя	2017 год	2018 год	2019 год
Взнос в ПФР – 22%	21 627	21 865	22 305
Взнос в ФСС – 2,9%	2 850	2 882	2 940
Взнос в ФФОМС – 5,1%	5 013	5 068	5 171
Всего взносов	29 490	29 815	30 416

Сумма страховых взносов оставалась примерно на одном уровне на протяжении трех лет, так как за указанный период численность персонала и уровень заработной платы менялся незначительно.

Проведем расчет общей суммы уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. Расчеты представим в таблице 5.

Таблица 5. Общая сумма уплаченных налогов ПАО «Ростелеком»

Наименование показателя	2017 год, тыс. руб.	2018 год, тыс. руб.	2019 год, тыс. руб.	Темп прироста, %
				2018 г. к 2017 г.	2019 г. к 2018 г.
Налог на добавленную стои мость	12 519	6 044	4 521	-51,72	-25,19
Налог на прибыль организаций	11 362	4 774	3 429	-57,98	-28,17
Налог на имущество организаций	26 530	22 890	21 044	-13,72	-8,06
Страховые  взносы  в  ПФР, ФСС, ФФОМС	29 490	29 815	30 416	1,10	2,02
Общая сумма уплаченных налогов	79 901	63 523	59 410	-20,49	-6,47

Для удобства восприятия полученных данных представим их на рисунках 1 и 2.

■ Общая сумма уплаченных налогов

Рис. 1. Общий размер уплаченных налогов за 2017-2019 гг.

■ 2017 год ■ 2018 год ■ 2019 год

Рис. 2. Показатели уплаченных налогов за 2017-2019 гг.

Структура уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. представлена на рисунке 3.

За период с 2017 г. по 2019 г. наибольшую долю в общей сумме уплаченных налогов занимали страховые взносы в ПФР,

ФСС и ФФОМС. Их доля составила 36,91, 46,94 и 51,20% за все три периода, соответственно. На втором месте находился налог на имущество организаций. В 2017 г. его доля составила 33,20%, в 2018 г. – 36,03%, в 2019 г. – 35,42%.

• ■    Страховые взносы в ПФР,ФСС, ФФОМС

• ■    Налог на имущество организаций

• ■    Налог на прибыль организаций

• ■    Налог на добавленную стоимость

  Рис. 3. Структура уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг.

Наименьшую долю занимал налога на прибыль организаций –14,22%, 7,52%, 5,77% за 2017 г., 2018 г. и 2019 г., соответственно. Таким образом, как мы видим, структура уплаченных налогов предпри- ятия ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. была однородной.

Таким образом, на примере ПАО «Ростелеком» была рассмотрена схема уплаты налогов по общей системе налогообложения. Она включает в себя достаточно большое количество налогов, а именно налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ [3, с. 230].

Такая система действительно является сложноорганизованной, но она вполне выгодна для организаций, характеризующихся следующими особенностями [4, с. 117128]:

– если большинство контрагентов организации используют ОСН и тем самым заинтересованы во «входном» НДС;

–если деятельность организации связана с импортом продукции, ввозимой на территорию РФ (в данном случае уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);

– если основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;

– организация является льготником по налогу на прибыль.

Таким образом, рассмотрев сущность основной системы налогообложения, можно сделать вывод, что она является сложной и объемной по своей структуре, но при этой она может быть удобной и выгодной для определенных организаций при сопутствующих обстоятельствах.