Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Согласно ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.:

• 1)    экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни;

• 2)    экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

В связи с этим необходимо отметить перечневый список случаев обязательного аудита, так как закон подчеркивает, что именно эти организации обязаны осуществлять контроль ведения учета и составления отчетности. Случаи обязательного аудита отмечены, прежде всего, в ч. 3 ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности». Кроме того, на сайте Министерства финансов РФ ежегодно публикуется информация с перечневым списком случаев обязательного аудита, в которой содержится указание на нормативно-правой акт, согласно которому необходимо проводить обязательный аудит, вид отчетности, подлежащий аудиту и субъектов проверки. Информацию о случаях обязательного аудита также можно почерпнуть в письмах ФНС.

Таким образом, организации, указанные в ч. 3 ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской дея- тельности», должны осуществлять не только обязательный аудит, но и внутренний контроль ведения учета и составления отчетности.

Так как законодательно установлена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни и ведения учета и составления отчетности, то необходимо обратиться к соответствующим разъяснениям по поводу того, как, какими методами, с какой периодичностью экономический субъект должен осуществлять данный контроль.

Информация Министерства финансов РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в разделе «Внутренний контроль» отмечает, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.

Конкретные действия по организации и проведению внутреннего контроля отражены в информации Министерства финансов РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Так, в данной информации отмечено, что внутренний контроль — процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

• 1)    эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

• 2)    достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

• 3)    соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В рекомендациях Министерства финансов РФ, представленных в информации № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" также сформированы основные элементы внутреннего контроля, к которым относятся:

– контрольная среда;

– оценка рисков;

– процедуры внутреннего контроля;

– информация и коммуникация;

– оценка внутреннего контроля.

Исходя из изучения ПЗ-11/2013 становится очевидным, что рекомендации Ми- нистерства финансов РФ построены на основе системы COSO. Данная система была разработана в 90-х гг. прошлого века комиссией Тредуэя (спонсорским комитетом Тредуэя), образованным несколькими организациями: Американским Институтом аудиторов, Американской Ассоциацией по учету и отчетности, Институтом внутренних аудиторов, Финансовым институтом руководителей, Институтом специалистов управленческого учета.

В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по организации внутреннего контроля на практике.

ПЗ 11-2013 дает общие организационные подходы к осуществлению внутреннего контроля «по новым правилам», поскольку Минфин России до сих пор не разработал рекомендации для аудируемых лиц по организации и осуществлению ими внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В этой связи нами разработан рабочий документ в части оценки внутреннего контроля бухгалтерского учета на примере счетов 60 и 62, представленный в таблице 1

Таблица 1. Внутренний контроль соответствия первичного учета данным ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» АО «Микрос» за декабрь 2018 г.

Внутренний контроль – это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования экономических субъектов – аудируемых лиц, а также достоверность их бухгалтерской (финансовой) отчетности во го контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупредить их, а также способствовать их своевременному устранению. Разработка в этой связи методического инструментария внутреннего контроля будет способствовать повышению его эффективности и как следствие, повышению эффективности многом зависит от организации внутренне- деятельности аудируемого лица.