Оценка системы внутреннего контроля в малых коммерческих организациях

Острая необходимость создания системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах возникла в профессиональном сообществе начиная с вступления в силу ст. 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Результативность деятельности коммерческих предприятий тесно связана с грамотной организацией системы внутреннего контроля, так как одной из его главных функций является выявление недостатков и нарушений, а также их предупреждение, что дает возможность своевременно их устранить.

Система внутреннего контроля в управлении предприятия – это система методов слежения, наблюдения, проверки, оценки и анализа всех процедур и процессов экономической деятельности, которые происходят в организации, а также непосредственно относятся к результатам хозяйственной деятельности предприятия.

По мнению А.А. Василенко, О.В. Овчаренко, Е.П. Щербаковой, в процессе развития рыночной экономики происходит концентрация собственности и интеграция экономических субъектов хозяйственной деятельности. В данных условиях во главе устойчивого положения хозяйствующего субъекта выступает его финансовое состояние. Мерой финансового состояния, как известно, является такой экономический показатель, как финансовая устойчивость. В частности финансовое состояние демонстрирует уровень конкурентоспособности организации, величину её потенциала относительно делового сотрудничества, а также дает возможность оценки степени гарантий экономических интересов, как самого предприятия, так и его контрагентов по экономическим отношениям. Из этого можно сделать вывод, что на первый план в условиях современной рыночной экономики выходит задача управления финансовыми ресурсами предприятия как одним из основных и приоритетных видов ресурсов. Главным фактором успешного осуществления данной задачи является правильная постановка и реализация управленческих решений.

В современных экономических реалиях постановка и исполнение наиболее результативных с точки зрения стратегического развития любого хозяйствующего субъекта управленческих решений обуславливаются эффективным внутренним контролем на всех этапах процесса управления.1 Согласно Информации Минфина России № ПЗ-11/2013, внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

• а)    эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

• б)    достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

• в)    соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета².

Система внутреннего контроля должна удовлетворять требованиям, установленным законодательством, нормативно-правовыми актами и утвержденного организацией Положения, соответствовать характеру и масштабам проводимых экономическим субъектом операций и обеспечивать выполнение задач, поставленных перед нею органами управления организации.

В соответствии с МСА №  315, СВК состоит из пяти взаимосвязанных компонентов: контрольная среда, процесс оценки риска хозяйствующего субъекта, информационная система, которая включает в себя связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации, действия по контролю и мониторинг средств контроля3.

Чтобы провести грамотную оценку системы внутреннего контроля необходимо провести ряд мероприятий, которые будут направлены на детальное рассмотрение каждого элемента системы внутреннего контроля: Контрольная  среда включает в себя перечень  управленческих  и руководящих  полномочий, а также позицию,  осведомленность  и деятельность тех лиц, которые наделены данными полномочиями, а также руководства организации по отношению к системе внутреннего контроля и степени её важности для предприятия. Процесс оценки включает в себя анализ компетентности кадров компании, вовлеченности собственника, а также его представителей в управление предприятием, профессионализма и стиля работы руководящего состава компании, организационной структуры, наделения работников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики.

Оценка риска хозяйствующего субъекта направлена на обнаружение предпринимательских рисков, которые будут связаны с целями финансовой отчетности, а также на принятие субъектом мер, которые будут предприняты по отношению к этим рискам и их возможным последствиям. Риски субъекта могут возникнуть в условиях изменений во внешней среде (риски, связанные с изменениями законодательства, валютные риски, процентные риски и т.п.), Также их возникновение может быть спровоцировано обновлением персонала, внедрением новых или изменения уже имеющихся информационных систем, быстрым ростом предприятия, появлением новых технологий, возникновением новых подходов к ведению бизнеса, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом и т.д.

Информационная система имеет тесную связь с процессом подготовки финансовой отчетности. Она включает в себя процедуры и записи, предназначенные для инициирования, записи, обработки и обобщения операций субъекта хозяйствования, а также ведение учета соответствующих активов, обязательств и капитала. При проведении оценки системы внутреннего контроля необходимо проанализировать операции по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета, отражению в отчетности информации обо всех операциях.

Оценка контроля включают в себя ряд процедур, который позволит убедиться, что распоряжения руководящего состава компании исполняются. Анализу должны быть подвержены внутренняя нормативная документация, которая регламентирует организацию документооборота, а также перечень мероприятий, разработанный руководством компании, и обеспечивающий сохранность активов и документации организации, получение надежной информации, которая необходима для успешного управления предприятием, соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

Мониторингом средств контроля является процесс оценки результативности функционирования системы внутреннего контроля на протяжении исследуемого периода. Данный раздел включает в себя оценку компании и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, проверку выполнения указаний всех внутренних документов субъекта хозяйствования и исполнения всех распоряжений руководящего штата, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

Согласно мнению Е.В. Кравцовой, порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размера, сложности структуры экономического субъекта и осуществляемых им 4 видов деятельности.

• ⁴ Кравцова Е.В.. Внутренний контроль в организации : сущность и необходимость// Сибирская финансовая школа, 2017, С. 143

Внутренний контроль по-прежнему сохраняет актуальность в связи с введением российским законодательством требований по обязательному осуществлению внутреннего контроля для всех коммерческих организаций. По мнению Кондрашовой Н.Г, в большинстве же малых российских организаций эти требования не выполняются в силу того, что нет понимания того, как это можно сделать экономически эффективно с точки зрения затрат и конечного результата. Потребность в практических рекомендациях по организации и функционированию действенной системы внутреннего контроля в малых коммерческих организациях, учитывающей их специфику, остается по-прежнему актуальной5.

Для малых коммерческих организаций характерен ряд специфических особенностей: ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности; преобладающее влияние владельца и (или) едино начального руководителя на все стороны деятельности организации; упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности. В их структуре отсутствует служба внутреннего контроля.

Согласно мнению Резвых И.А., действуя согласно требованиям стандарта МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" аудитор в ходе проверки должен сопоставить организованную систему внутреннего контроля аудируемого лица с моделью, предусмотренной стандартом6.

На этапе предварительного планирования необходимо получить информацию от представителей руководства, сотрудников подразделений, руководителей службы внутреннего контроля и иных сотрудников с различными административными функциями, для получения достаточно четкого представления о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться7.