Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на примере СПК "Колосок"

В современных условиях внутренний контроль является частью системы управления организацией и необходим для поддержания долгосрочной финансовой устойчивости и эффективного функционирования организации, для анализа взаимодействия сотрудников, их мотивации на повышении эффективности работы организации в целом, мониторинг результатов внутреннего контроля и регулярное предоставление отчетности, выработка рекомендаций по оптимизации ведения бизнеса. От продуктивного внедрения системы внутреннего контроля зависит эффективность работы экономического субъекта в целом. [3]

Процесс аудиторской проверки начинается с оценки аудитором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СКВ) представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности[1].

Главная цель СВК состоит в обеспечении наблюдения и проверки функционирования любого предмета к внутреннему контролю относительно соблюдения их деятельности к законам, стандартам, планам, нормам, правилам, заказам, принятым административным решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и установления причин их появления, СВК способствует своевременному развитию владельцами и исполнительным органам предприятием и также реализацией действий, нацеленных на его оптимальное функционирование.

Выделяют три этапа оценки системы внутреннего контроля (СВК) организации в процессе аудиторской проверки:

• 1)    общее знакомство с СВК ;

• 2)    предварительная оценка СВК ;

• 3)    подтверждение либо уточнение достоверности предварительной оценки СВК.

На первом этапе общего знакомства с СКВ аудитор изучает специфику, масштабы деятельности аудируемого лица, выявляет факторы неотъемлемого риска, знакомится с состоянием системы бухгалтерского учета и конкретной среды.

На основе понимания факторов риска и состояния СВК аудитор должен сделать вывод о принципиальной возможности и целесообразности применения в ходе аудита знаний о СВК и дать общую оценку ее надежности. Если надежность СВК оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему. В случае принятия аудитором решения проводить аудит данной организации его мнение об отчетности не должно быть основано на доверии к СВК. На практике аудиторские организации чаще всего в такой ситуации отказываются от выражения мнения либо рассматривают вопрос о выдаче отрицательного заключения.

Второй этап- предварительная оценка СВК проводится на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности по каждому существенному остатку на счетах бухгалтерского учета или группе однородных операций. По некоторым или по всем предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, если система бухгалтерского учета и внутреннего контроля неэффективны или если оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нецелесообразна. Предварительная оценка риска средств контроля может быть ниже высокой в тех случаях, когда аудитор выявил конкретные средства контроля по определенным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Эти выводы должны быть обоснованы в рабочих документах аудитора.

Третий этап- подтверждение либо уточнение достоверности предварительной оценки необходимы во всех случаях, когда предварительная оценка риска средств контроля оказалась ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше аудитору необходимо получить подтверждений надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Фактически этап заключается в применении так называемых тестов средств контроля. Тесты средств контроля — это аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК и от дельных средств контроля[2].

В таблице 1 представлен вопросник для оценки внутреннего контроля в СПК «Колосок» на участке учета готовой продукции.

Таблица 1 - Вопросник для оценки внутреннего контроля в СПК

«Колосок» на участке учета готовой продукции

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету готовой продукции в СПК «Колосок» была установлена ее средняя надежность. Оценка системы внутреннего контроля определяется отношением положительных ответов к общему числу вопросов. СВК можно оценить на среднем уровне.

Таким образом, система внутреннего контроля является частью управления организацией, которая необходима для поддержания долгосрочной финансовой устойчивости.