Оценка стоимости активов и обязательств и степень её влияния на отчётные данные организации

Основная цель бухгалтерского учёта в условиях рыночной экономики — обеспечение владельцев субъекта хозяйствования и других пользователей финансовой информации точными данными о протекании процессов организации, распределения и использования прибыли.

В этой связи вопросам стоимостной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учёте уделяется особое внимание, потому что, во-первых, от этого зависит её материальное положение в определённой сфере предпринимательской деятельности, во-вторых, грамотно организованная и проведённая процедура оценки стоимости архивов и обязательств влияет на точность и достоверность данных в показателях финансовой отчётности.

Следовательно, в современных условиях хозяйствования, если руководитель не владеет методикой оценки стоимости архивов и обязательств, он не может принимать правильные управленческие решения, так как данный показатель является тем основанием, на который опираются при проведении сделок купли-продажи, слияния и поглощения компании, принятии экономических и управленческих решений, процессов рационализации налогообложения. «Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета, пишет В.П. Астахов, дает неправильную интерпретацию фактов экономических событий. В последующем их обобщение может явиться результатом принятия неправильных решений управленческим персоналом предприятия» [1].

Также необходимо учитывать, что стоимостная оценка охватывает все этапы жизненного цикла выпускаемого продукта: расходы на заготовку производственных запасов и закупку инструментов труда; на производство товаров и предоставление услуг; первоначальную стоимость произ- ведённого продукта; прибыль, полученную от сбыта товаров и услуг и расходы, понесенные при этом.

В свою очередь методы оценки стоимости активов и обязательств должны соответствовать требованиям, предъявляемым к современным компаниям в условиях инновационной экономики, таким как возросший динамизм деловой среды, быстрое обновление всех элементов производства, многополюсность интересов акционеров и участников, повышенная неопределенность [5].

Здесь необходимо отметить, что в настоящее время в системе бухгалтерского учета человеку, осуществляющему хозяйственную и экономическую деятельность, разрешено самому выбирать метод оценки активов и обязательств. Главное, чтобы он был закреплён в учетной политике предприятия. Следовательно, как считает В.В. Ковалев, бухгалтер имеет возможность манипулировать оценками, чтобы получить желаемый результат показателях своей отчётности [4].

Кроме всего вышесказанного, говоря о стоимостной оценке активов и обязательств и степени их влияния на отчётные данные организации, нельзя не сказать о том, что, по мнению учёных, и сами нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерскую отчётность, содержат противоречия, касающиеся некоторых вопросов оценки, которые необходимо немедленно устранить. Профессор В.Ф. Палия, например, считает, что «к требующим дальнейшего исследования проблемам оценки в бухгалтерском финансовом учете можно отнести первоначальную и последующие оценки элементов капитала в бухгалтерском учете, их амортизацию и обесценение, множественность оценок, перманентную переоценку активов и обязательств, а значит и собственного капитала организации» [6].

На сегодняшний день в научной литературе описываются четыре концепции оценки стоимости активов и обязательств и их дальнейшего влияния на отчётные данные: учет по исторической стоимости; учет в соответствии с постоянной покупательной способностью; учет в соответствии с текущей стоимостью активов и обязательств; сочетание различных концепций учета. К тому же необходимо помнить, что каждый из вышеуказанных методов имеет как свои достоинства, так и недостатки [8].

Концепция учета по исторической стоимости, например, с успехом использовался в ведении бухгалтерии на протяжении многих лет, но сегодня, несмотря на его явные достоинства, такие как, например, однообразность и простота применения; относительная соотнесённость отчётных показателей различных организаций вследствие однообразности используемых методов оценки, у специалистов в области бухгалтерского учёта появляется к нему немало вопросов, и даже упрёков, касающихся объективного отражения фактов хозяйственной деятельности с её использованием. Среди них выделяют следующие: 1) субъективизм на некоторых участках учета приводит к тому, что снижается достоверность отчетности; 2) Если в отчётных событиях отсутствуют отражения, не имеющие денежной оценки, то это может повлечь за собой то, что отчетность предприятия не будет точно отражать ее состояние; 3) сам по себе процесс сопоставления доходов и расходов не лишён субъективизма; 4) при оценке неопределенности, существующей в отношении бизнеса, нельзя верить финансовой отчетности организации, так как она не отражает реального состояния вещей [7]. Например, историческая стоимость основных средств за вычетом амортизации может сильно отличаться от их текущей стоимости; оценка материальных запасов в отчётных данных может заметно отличаться от фактической стоимости данных запасов; реальная прибыль за отчётный период может быть преувеличенной, что приводит к искажению многих аналитических показателей (отдача на вложенный капитал и др.) [7].

Активы в данном случае в отчётных данных отражаются как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и потерь от их девальвации. Что касается обязательств, то их учет и отражение в показателях отчетности проводиться по сумме, которая получена в обмен на обязательства или той, которая требуется их для погашения.

Вторая концепция — учёт в соответствии с постоянной покупательской способностью базируется на необходимости осуществления переоценки компонентов бухгалтерского учета в зависимости от изменений покупательной способности финансовых ресурсов.

Согласно данной теории, в ходе функционирования организации, первоначальная стоимость активов, которые ей принадлежат, изменяется под воздействием некоторых рыночных, конъюнктурных, и других экономических факторов, а также совершённых расходов по улучшению и модернизации их качества и состояния, приводящих к росту доходов. В следствие этого, согласно учетной политики организации, активы переоцениваются, а их учет проводится по переоцененной стоимости, которая и отражается в отчётных данных за вычетом накопленной суммы амортизации и потерь от их обесценения.

Если говорить об обязательствах, то они переоценке не подвергаются, так как не имеют стоимости, а показывают полученную сумму в обмен на обязательства или сумму, необходимую для их погашения. Кроме того, из-за штраф- ных санкций за несвоевременное выполнение договорных обязательств, или других обстоятельств, а также в зависимости от поступления и выбытия активов или их переоценки, они могут изменяться. При этом поступление активов влечёт за собой увеличение капитала и обязательств, а выбытие – их уменьшение.

С точки зрения третьей концепции – учета по текущей стоимости, стоит обращать внимание на изменения цены по отношению к отдельным видам активов.

Вместе с тем, специалисты в области бухгалтерского учёта, всё чаще высказывают мнение, согласно которому активы и обязательства организации следует учитывать по текущей стоимости, так как это, с их точки зрения, позволит более точно отражать финансовое положение организации. Однако такой переход влечет за собой серьёзное усовершенствование бухгалтерских служб многих организаций, и как результат – увеличение затрат на содержание бухгалтерской службы и аудиторские услуги.

Правильность стоимостной оценки активов и обязательств предприятия достигается при строгом соблюдении её основополагающих принципов, к которым относятся реальность и единство. Реальность оценки — объективность соотношения стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине. Для достижения этой цели необходимо точно установить денежные средства, реально затраченные на сырьё и материалы, необходимые на выпуск той или иной продукции, производства, которое ещё не завершено и, наконец, готового товара [2].

Следовательно, в отчётных данных следует правильно отражать стоимость и величину заготовленных производственных ресурсов, а также затрат, потраченных на их заготовление. К ним относятся: транспортно- заготовительные расходы, использованные на выпуск определенных товаров материалы, энергию, топливо, объём затраченного труда, начисленную заработную плату, обесценивание основных средств – как их стоимость, которая перенесена на новый, только что произведённый продукт, также, как стоимость и количество готовых товаров, выпущенных из производства, масштаб их реализации и финансовых расходов, связанных с ней.

В свою очередь, достоверность и точность отражения этих затрат в бухгалтерском учете влияет на объективность полученных показателей работы организации.

Таким образом, реальность стоимостной оценки достигается посредством первоначальной оценки хозяйственных ресурсов предприятия и их выражение в бухгалтерском учете в денежном измерении путем соединения реально произведенных расходов на их покупку и заготовление производственных фондов, создание и сбыт готовых товаров.

Второй принцип, соблюдение которого влияет на правильность оценки стоимости активов и обязательств предприятия — единство. Он означает ее постоянство и единообразие, которое достигается благодаря установлению правил оценки, являющихся обязательными, и жёсткому контролю за их соблюдением.

Так же, говоря об оценки стоимости активов и обязательств и степени их влияния на отчётные данные организации, следует отметить, что вместе с основной — первоначальной оценкой, используются и другие, необходимость использования которых связана с процессами инфляции. Но так или иначе их применение сконцентрировано на том, чтобы приблизить первоначальную оценку к реальной, от- вечающей современным затратам воспроизводства товаров, услуг и работ.

Неверное исчисление действительной оценки отдельных предметов бухгалтерского учета приводит к искажению в раскрытии результатов экономических действия, что, в свою очередь, может повлиять на принятие управленческих решений и сделать их неэффективными.

Таким образом, принцип единства оценки играет большую роль в функционировании предприятия в условиях рынка, когда купля – продажа средств происходит не по твердым ценам, которые могли бы приняты за базу оценки средств в бухгалтерском учете, а по договорной цене, что препятствует соблюдению данного принципа.

Ещё одним условием соблюдения рассматриваемого выше принципа, является применение единства оценки средств, как в текущем учете, так и в балансе, что так же затруднено в условиях рынка, так как приобретение или реализация одних и тех же материалов или готовых товаров проводится по разным ценам. Данное обстоятельство приводит к тому, что в повседневном учете средства отражаются в одной подходящей единой оценке, которая позволяет точно осуществить учет в реальном времени, а в завершении отчетного периода, после того, как будет определена их фактическая первоначальная стоимость, доводить до неё все учетные цены уже в отчетных данных передавать их по действующей себестоимости.

Здесь необходимо подчеркнуть тот факт, что, как правило, активы и обязательства первоначально оцениваются именно по себестоимости. Данная система подхода к их признанию в оценке по первоначальной стоимости больше всего вбирает в себя все издержки, которые связаны с этой частью показателей отчетности на момент их первоначального оценивания. Данная стоимостная оценка является надежной, поскольку опирается на реальные затраты и представляется сравнительно несложной, исходя из исчисления и обобщения, на основании произведённых расходов. Дальнейшая переоценка даёт пользователем отчетных данных более правильную информацию, хотя довольно часто и она может быть субъективной [3].

По отношению к активам себестоимость – это сумма

ЛИТЕРАТУРА денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент их приобретения. В зависимости от особенностей приобретения различных видов активов и их воссоздания, их оценка по первоначальной стоимости проводится неопределённо. Относительно обязательств, себестоимость есть сумма, взятая в обмен на обязательства. Применительно к некоторым обязательствам, таким, например, как налог на прибыль, – это сумма денежных средств, выплата которых предполагается при ожидаемом естественном ходе дел, так как, в данном случае, доход формируется сам при эффективной деятельности предприятия.

Такой вид стоимостной оценки, как текущая по отношению к активам, представляет собой сумму, которую необходимо заплатить, при условии приобретения такого же или аналогичного актива в настоящее время. Применительно к обязательствам, текущая стоимость – это недисконтирован-ная сумма, которая требуется для их погашения в настоящее время.

Ещё один вид стоимости – справедливая, применительно к активам и обязательствам есть сумма денежных средств, на которые возможен обмен актива при заключении сделки между независимыми сторонами, владеющими полной и достоверной информацией о последней и желающими заключить подобную. Вместе с тем справедливая стоимость отражает реальную ситуацию дел на рынке, которая действует на дату отчетности.

Балансовая стоимость активов совпадает и их остаточной стоимостью, которая определяется как справедливая или первоначальная за вычетом суммы износа и потерь от их обесценения.

К ликвидируемым активам применяется ликвидационная стоимость — чистая сумма денег, которую предприятие надеется получить за актив в завершение его полезного применения, за вычетом затрат, потраченных на их ликвидацию.

Таким образом, мы рассмотрели разные варианты оценки стоимости активов и обязательств, и показали, что все они оказывают определённое влияние на отчётные данные организации, которые содержат определённые характеристики её финансового состояния

• 1.    Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета . Издательский центр «МарТ», 2012 .

• 2.    Голованова Е.Е. Оценочные обязательства: оценка и учет // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013 . № 14.

• 3.    Дружиловская Э.С. Концептуальные основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011 . № 2-1. С. 272-278

• 4.    Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения) . М.: ТК Велби, Проспект, 2014 . 432 с.

• 5.    Лапин Д.Р. Оценка активов и обязательств в условиях интергации в международную систему учёта и отчётности : Дис ... к-та экон. наук: 08.00.12. Омск, 2014 . 179 с.

• 6.    Палий В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2015 . № 3. С. 56-59.

• 7.    Плеханова А.Ф., Фролова М.М. Проблемы оценки активов: от исторических оценок к справедливой стоимости // Современные проблемы науки и образования. 2015 . № 2-1.

• 8.    Сущенко Андрей А., Сущенко Алексей А. Влияние оценки обязательств на финансовые результаты организации // Всероссийская заочная электронная научная конференция «Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения- 2015 ».

С. 32-42