Оценка уровня существенности на примере предприятия ООО "АБС2"

При определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений аудитор оценить существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Уровень существенности представляет собой предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестаёт быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать экономически-обоснованные решения. Значение уровня существенности должно быть обосновано для конкретной аудиторской проверки [1].

Определим уровень существенности для проверяемой организации (таблица 1):

Таблица 1 - Определение уровня существенности для ООО «АБС2»

№ п/ п	Базовые показатели	Значение   базового показателя, тыс. руб.	Граница, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.	Собственный капитал	3 519	10	352
2.	Выручка	56 801	2	1 136
3.	Себестоимость продаж	62 619	2	1 252
4.	Валюта баланса	44 682	2	894
5.	Кредиторская задолженность	40 270	3	1 208

1) Находим среднее арифметическое значение для определения уровня существенности:

(352+1136+1252+894+1208)/5 = 702014,26/5=968 тыс. руб.;

• 2)    Наименьшее значение отличается от среднего на: (968-352)/968*100%=63% (значительно больше 20%);

• 3)    Наибольшее значение отличается от среднего на: (1252-968)/968*100%=29% (больше 20%;

1136+894+1208

• 4)    Новое среднее арифметическое значение составит:---------------=

  1079 тыс. руб.;

• 5)    Полученное значение округляем (в пределах 20%): до 1150 тыс. руб.,

тогда значение уровня существенности составит:

1150-1079

--------*100% = 7%

Поскольку наименьшее значение 352 тыс. руб. и наибольшее значение 1 252 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах уровня существенности.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности, или признание, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной зависимости, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

При планировании аудита труда и его оплаты аудитор разрабатывает тесты для проверки, в результате ответа на этот тест принимается решение о том, на какую область ведения бухгалтерского учета следует обратить особое внимание и как эффективно организовать работу.

Далее необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета оплаты труда на основе тестирования, что позволит определить аудиторский риск.

Результаты теста по оценке системы внутреннего контроля по оплате труда следующие: на 9 вопросов из 12 был получен положительный ответ (75%), то есть можно говорить о высоком уровне системы внутреннего контроля. Однако уже обнаружилось существование некоторых слабых сторон, что поможет предотвратить возможные ошибки при проверке [3].

Далее было проведено тестирование бухгалтерского учета по оплате труда, по итогам которого было получено 11 положительных ответов из 12 предложенных. Следовательно, надежность бухгалтерского учета находится на высоком уровне - 91%.

Таким образом, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий, так как его величина составляет 25% (100% - 75%). Уровень надежности системы внутреннего контроля оценивается как высокий (91%), поэтому риск средств контроля оценивается как низкий - 9%, так как между ними имеется обратная зависимость [4].

Для определения совокупного аудиторского риска с помощью количественной оценки необходимо рассмотреть взаимосвязь между компонентами аудиторского риска, которая показывает обратную зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой (таблица 2).

Таблица 2 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская    оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

В ООО «АБС2» уровень внутрихозяйственного риска оценивается как низкий (25%), уровень риска средств контроля - низкий (9%), тогда уровень риска необнаружения будет самым высоким (около 90%).

Аудиторский риск (АР) можно рассчитать по формуле: АР = BP х РСК х РН, где BP - внутрихозяйственный риск; РСК - риск средств контроля; РН - риск необнаружения.

Тогда аудиторский риск составит: 0,25 х 0,09 х 0,9 = 2%.

Определив уровень существенности и аудиторского риска, разрабатывается общий план аудита, который описывает предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки [2].

Набор инструкций для аудитора представлен в программе аудита, которая также служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

План и  программа аудита  являются  обязательными рабочими документами аудитора. Они должны быть документально оформлены и завизированы. Также работники аудиторской организация должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.