Оценка влияния изменения распределения ставки налога на прибыль на доходы территориальных бюджетов от прямых налогов

Совершенствование налогового администрирования, укрепление доходной базы территориальных бюджетов с одновременным наращиванием налогового потенциала региона невозможно без укрепления налоговых баз налогоплательщиков. Однако применение оптимизационных схем организациями основано на использовании имеющихся налоговых льгот и преференций по прямым налогам неизбежно приведет к проседанию доходов территориальных бюджетов.

Одним из таких налогов, преференции по которому сильно отражаются на доходах территориальных бюджетах является налог на прибыль организаций. Согласно положениям Налогового кодекса РФ основная ставка налога на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

• -    3% налога зачисляются в федеральный бюджет;

• -    17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ [1].

Полностью в федеральный бюджет зачисляется прибыль, полученная от добычи углеводородного сырья - в размере 20%.

При этом регионы имеют право на снижение ставки до 12,5%.

Перечень налоговых ставок включает и специальные ставки налога на прибыль, включая ставки, равные 0%. Например, она применяется по отношению к прибыли организаций, которые являющихся участниками региональных инвестиционных проектов.

Кроме того, имеют место изменения, предусмотренные налоговым законодательством, в отношении ставок по налогу на прибыль введенные в действие с 2021 года. Ставка налога на прибыль снижена для прибыли полученной производителями печатной продукции. С 1 января 2021 г. они могут уменьшить налоговую базу на 30% стоимости бракованной продукции. Ранее это уменьшение составляло всего 10% [2].

Для IT-компаний и производителей электронной продукции изменен порядок налогообложения. Для них отменена региональная часть ставки налога на прибыль организаций. Компании смогут воспользоваться этой льготой и уплачивать налог на прибыль по ставке 3%, т.е. только налог в федеральный бюджет [3].

Пониженную налоговую ставку можно применять при условии, что: организация осуществляет свою экономическую деятельность на территории региона; исключительные права ей принадлежат и зарегистрированы в установленном порядке; по- ниженная ставка применяется только в отношении прибыли от предоставления прав, в том числе в рамках экспорта; при этом она должна вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках льготируемой деятельности, и доходов, а также расходов, полученных от иной деятельности [4].

Такие тенденции неизбежно приведут к выпадающим доходам территориальных бюджетов. Для того чтобы компенсировать их, на наш взгляд, целесообразно досрочное возвращение к прежнему распределению ставки налога на прибыль организаций между федеральным и региональным бюджетом 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет. Это было бы очень своевременно в условиях расту- щих расходных полномочий бюджетов и укрепило бы их доходную базу [5].

Прирост поступлений от налога на прибыль, мобилизуемого в территориальный бюджет, при условии применения возможного перехода на формат распределения ставки налога на прибыль организаций в соотношении 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет, отражен в таблице 1. Расчет произведен на основании данных ИФНС России №2 по г. Краснодару за 2020 г.

Прирост поступлений от прямых налогов, формирующих доходы территориальных бюджетов при возврате к прежнему распределению, применявшемуся до 2017 г. позволит дополнительно привлечь в доходы на 719809 тыс. руб.

Таблица 1. Динамика прямых налогов, при изменении распределения ставки налога между бюджетами, по данным ИФНС России №2 по г. Краснодару

Прогнозная оценка влияния такого прироста доходов территориальных бюджетов от прямых налогов на структуру этой категории доходов отражена в таблице 2.

Анализ данных, приведенных в таблице 2, позволяет нам сделать вывод о том, что рост величины поступлений от налога на прибыль организаций в структуре прямых налогов, формирующих доходы территориальных бюджетов, приведет к росту доли поступлений от налога на прибыль на 2,56%. Соответственно это сместит долю всех остальных налогов.

Таблица 2. Прогноз изменений структуры прямых налогов, при изменении распределения ставки налога между бюджетами, по данным ИФНС России №2 по г. Краснодару

Если, как нами было предложено выше, регион использует такой прирост на применение инвестиционных льгот, то это снизит эффективную ставку налога на прибыль организаций и повысит инвестиционную привлекательность территории.

Логично предположить, что при выборе из нескольких субъектов Российской Федерации инвестор предпочтет направлять инвестиции при прочих равных условиях в этот регион [6].