Оценка влияния на финансовые результаты организации в бухгалтерском и налоговом учете операций по списанию дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность организации представляет долговые обязательства ее покупателя и заказчика. Задолженность является безнадежной, если по ней истек срок исковой давности, и она нереальна для взыскания. Такое возможно, когда, например, организация-дебитор признана банкротом или ликвидирована.

Для списания дебиторской задолженности необходимо правильно оформить все документы: первичные документы, которые подтверждают долг, необходимо провести инвентаризацию долгов, составить справку и приказ на списание дебиторской задолженности.

Процесс списания безнадежной дебиторской задолженности состоит из следующих этапов: инвентаризация дебиторской задолженности, перевод дебиторской задолженности из состава сомнительной в безнадежную, списание дебиторской задолженности. Делается это все в период расчета налога на прибыль, то есть ежеквартально или ежемесячно. Связано это с тем, что если долг будет списан позже, возникнут споры с налоговой инспекцией (ст.272 НК, постановление Президиума ВАС от 15.06.2010г. №1574/10). Для перевода необходимо составить справку и приказ руководителя. При переводе сомнительной дебиторской задолженности в безнадежную используется форма ИНВ-17 и справка к нейi, их дополняют такими графами, как «дата подтверждения задолженности дебитором» (для случая переноса срока исковой давности) (ст. 203 ГК РЫФ) и «информация о невозможности погашения долга контрагента из-за ликвидации или по прочим причинам, которые подтверждены актом чиновников». В приказе на списание дебиторской задолженности указывается, каким образом будет учтена задолженность при расчёте налога на прибыль – за счёт резерва по сомнительным долгам или в составе внереализационных расходов.

Эти формы документов можно использовать и для целей бухгалтерского учёта. Возможно, в бухгалтерском и налоговом учете информация по безнадежным долгам совпадет, что означает отсутствие необходимости составления отдельных документов.

Факты хозяйственной жизни по списанию дебиторской задолженности отражаются записью по дебету сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту сч. 62«Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем дебиторская задолженность списывается за счёт резерва: дебет сч. 007 «Списанная на убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» на сумму списанной задолженности, которая учитывается за балансом на протяжении 5 лет. Если резерва недостаточно для покрытия убытков от безнадёжной задолженности, разницу относят на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы». На расходы можно списать не только сумму самого долга, но и пени и штрафы по этой задолженности.

С 2011 г. резерв по сомнительным долгам обязаны создавать все юридические лица, ведующие бухгалтерский учет. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утв. приказом Минфина РФ № 34н, при возникновении сомнительной задолженности необходимо создать резерв. Кроме того, организации на УСН также обязаны создавать резерв, если не ведут бухгалтерский учёт.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском учете конкретной методики формирования резерва по сомнительным долгам не прописано. Поэтому необходимо разработать ее и закрепить в учётной политике организации. Главный принцип этой методики – величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно. За основу можно использовать методику формирования резерва в налоговом учёте.

По ст. 120 НК РФ в случае, когда организация не формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте, за неверное отражение фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности на данную организацию может быть наложен штраф в размере минимум 10 тыс. руб.

Сумму резерва следует уточнять на каждую отчетную дату, обычно ежеквартально или ежемесячно. Делается это для того, чтобы составленная бухгалтерская (финансовая) отчётность была достоверной. Выбранный вариант закрепляется в учётной политике организации.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте отражается корреспонденцией: Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Остаток резерва, не израсходованного за отчётный период (месяц, квартал), переносится на следующие отчётные периоды.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности производят двумя способами. Первый способ - за счет созданного резерва по сомнительным долгам. В порядке, установленном п. 5 ст. 266 НК РФ. Второй – отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) . Важную роль в данном процессе играет метод расчета налога на прибыль, который использует организация - кассовый метод или метод начисления. Списать дебиторскую задолженность в состав расходов могут только организации, рассчитывающие налог на прибыль методом начисления.

Нестабильность экономики России приводит к существенному повышению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. На региональных рынках выплата аванса как формы платежа используется в ограниченных объемах. Увеличение объемов дебиторской задолженности на балансах организаций -производителей вызвано низкой платежеспособностью потребителей.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах позволит ускорить оборачиваемость ненормируемых оборотных активов, что позволит снизить потребность в них. Дебиторская задолженность приводит к отвлечению средств предприятия из оборота. Само по себе отсутствие оплаты за товары или услуги предприятия-поставщика означает нарушение договорной, расчетно-кассовой дисциплины. Это невыгодно предприятию, так как длительное отвлечение оборотных средств вызывает необходимость перегруппировки финансовых ресурсов, вызывает необходимость привлечения недостающей части активов извне, т.е. привлечение заемных средств. В результате роста объемов дебиторской задолженности снижается платежеспособность предприятия. Поэтому для улучшения финансового его состояния важно снижение дебиторской задолженности.