Оценка влияния уровня эффективности производства на налоговую нагрузку предприятия

Введение. Система налогообложения существенным образом влияет на эффективность работы промышленного предприятия. Еще Д. Рикардо считал, что любой налог, падающий на народные массы, в конечном итоге перекладывается на предпринимателей, снижая их прибыль и возможности развития производства. В свою очередь, рост эффективности производства приводит к увеличению налоговой нагрузки на предприятие.

Уровень налоговой нагрузки определяется отношением общих налоговых отчислений и платежей (без налога на доходы физических лиц – НДФЛ, который не влияет на налоговую нагрузку предприятия) либо к валовой добавленной стоимости, либо к выручке [1; 2]. В научной литературе нет единства по определению этого показателя.

Представим данные и расчеты по работе одного из промышленных предприятий Новосибирской области за 2006–2009 гг. в таблице 1. Основные показатели приведены относительно информации за 2006 г.

Таблица 1

Наименования показателей	Значения показателей за 2006 г.	Изменения показателей относительно 2006 г., разы
		2007 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка	487,2 млн руб.	1,0636	1,0308	0,7454
Чистая прибыль	18,32 млн руб.	1,9568	0,6947	0,8652
Рентабельность продаж	0,0672%	1,5208	0,7812	1,1295
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	0,0812%	1,7759	0,6231	0,6921
Налоговые начисления в целом без НДФЛ	63,672 млн руб.	1,2917	1,0982	0,8671
Налоговая нагрузка на предприятие относительно объема реализации	13,07%	1,2142	1,065	1,1614
Добавленная стоимость	145,152 млн руб.	1,2741	1,0364	0,8617
Налоговая нагрузка относительно объема добавленной стоимости	43,86%	1,0139	1,0597	1,0064

Изменение показателей работы предприятия и налоговой нагрузки

Как видим, при повышении эффективности производства налоговая нагрузка на предприятие увеличивается (в данном случае на 16%) относительно роста выручки. Этот вывод сделан на основе данных таблицы 1 и анализа работы других предприятий различных отраслей. Показатель налоговой нагрузки к добавленной стоимости также характеризуется небольшим ростом. Однако такой показатель может и уменьшаться, что затрудняет его использование для анализа налоговой системы [3].

Развитие экономики России, восстановление ее экономического роста определяет инновационный путь развития [4]. Получение долговременных конкурентных преимуществ как экономикой в целом, так и отдельными предприятиями определяет эффективность их развития. В связи с этим представляется актуальной разработка на- учных и методических подходов, направленных на обоснование и оценку возможностей создания конкурентных преимуществ прежде всего за счет активизации инновационных процессов [5]. Особенно это касается уровня предприятий, бизнеса [6]. Именно на этом уровне должны восприниматься новации, созданные как вне, так и на самом предприятии.

Использование стратегического управления должно приводить к выбору направлений инновационного процесса на предприятии на основе его ключевых компетенций и маркетинговых исследований рынка. Важным моментом инновационного процесса на предприятии является экономическое стимулирование разработок нововведений и их внедрение в производство. При этом такое стимулирование должно иметь место не толь- ко в рамках внутрифирменных механизмов, но и на государственном уровне. Поэтому важным направлением институциональной поддержки инновационно-инвестиционного процесса является совершенствование налоговой системы.

Анализ системного взаимного влияния уровней эффективности производства и налоговой нагрузки. Рассмотрим как влияние налоговой системы на реализацию достаточно сложного инвестиционного промышленного проекта, так и влияние проекта на налоговую нагрузку предприятия. Проект направлен на изменение технологии производства продукции [7], которое приводит к значительному снижению прямых затрат материалов и заработной платы в производстве, повышению качества продукции. Часть исходных данных и расчеты представлены в таблице 2.

Оценка эффективности нового технологического процесса

Таблица 2

Наименования показателей	Исходные данные	Годы реализации
		1	2	3	4	5	6
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Объем продаж, млн руб.	134,9	—	151,5	169,4	188,5	208,8	230,2
2. Материальные затраты, млн руб.	85,3	—	66,67	74,57	82,94	91,9	101,3
3. Затраты на оплату труда, млн руб.	31,2	—	31,24	34,94	38,86	43,06	47,46
4. Страховые платежи, млн руб.	8,1	—	8,12	9,08	10,1	11,19	12,34
5. Амортизация, млн руб.	5,2	—	10,65	10,65	10,65	10,65	10,65
6. Прочие затраты, млн руб.	3,96	—	4,46	4,97	5,53	6,13	6,75
7. Налог на имущество, млн руб.	1,14	—	2,34	2,11	1,87	1,64	1,4
8. Прибыль, млн руб.	0	—	28,02	33,08	38,55	44,23	50,3
9. Рентабельность продаж, %	0	—	18,6	19,5	20,4	21,2	21,8
10. Чистая прибыль, млн руб.	0	—	22,42	26,46	30,84	35,38	40,24
11. НДС к уплате, млн руб.	8,93	—	15,27	17,07	19,0	21,04	23,2
12. Налог на прибыль, млн руб.	0	—	5,6	6,62	7,71	8,85	10,06
13. Налог на доходы физических лиц, млн руб.	4,06	—	4,06	4,54	5,05	5,6	6,17
14. Добавленная стоимость, млн руб.	54,57	—	95,63	106,9	119	131,8	145,3
15. Общий объем основных налоговых отчислений (без НДФЛ), млн руб.	22,23	—	35,38	39,42	43,73	48,32	53,17
16. Налоговая нагрузка относительно объема продаж, %	16,5	—	23,3	23,3	23,2	23,1	23,1
17. Налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости, %	40,7	—	37,0	36,9	36,7	36,7	36,6
18. Прирост оборотного капитала, млн руб.	—	—	–1,06	1,19	1,26	1,37	1,42
19. Инвестиции, млн руб.	—	106,5		—	—	—	—
20. Чистый денежный поток, млн руб.	—	–106,5	34,13	35,92	40,23	44,66	49,47
21. Коэффициенты дисконтирования, разы	—	1	0,869	0,756	0,658	0,572	0,497
22. Чистый дисконтированный доход (ЧДД) по годам реализации проекта, млн руб.	—	–106,5	29,66	27,15	26,47	25,54	24,59
23. Чистый дисконтированный доход нарастающим итогом, млн руб.	—	–106,5	–76,84	–49,69	–23,22	2,32	26,91

Окончание таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7	8
Корректировка расчетов эффективности проекта с учетом изменений отчислений НДС
24. НДС к уплате при старой технологии, млн руб.	8,93	—	10,03	11,21	12,47	13,82	15,23
25. Финансовые затраты при увеличении оборотных активов из-за изменений входящего и исходящего НДС, связанного с покупкой и установкой оборудования, млн руб.	—	–2,3	–0,46	—	—	—	—
26. Исходящий НДС по годам, млн руб.	24,28	—	27,27	30,49	33,93	37,58	41,44
27. Входящий НДС, млн руб.	15,35	—	31,17	17,32	14,93	16,54	18,23
28. Величина НДС, предназначенного к уплате, млн руб.	8,93	—	0	13,17	19	21,04	23,21
29. Величина изменения чистого денежного потока из-за устранения рассогласования баланса предприятия, возникающего по вине НДС, млн руб.	—	—	—	–0,8	–0,86	–0,51	–0,54
30. Откорректированный чистый денежный поток проекта, млн руб.	—	–108,8	33,67	35,12	39,37	44,15	48,93
31. Уточненный ЧДД по годам реализации проекта, млн руб.	—	–108,8	29,26	26,55	25,9	25,25	24,32
32. ЧДД нарастающим итогом с учетом влияния НДС на экономику предприятия, млн руб.	—	–108,8	–79,54	–52,99	–27,09	–1,84	22,48

В базовом периоде объем продаж составлял 134,9 млн руб. Из представленной сметы затрат видно, что производство прибыли не имело. В последующих периодах рост продаж определялся прогнозами спроса на продукцию и инфляции.

Совершенствование технологии происходит на основе покупки нового оборудования, освоение которого предполагается осуществить в первом году планирования. Объем капитальных вложений составляет 106,5 млн руб. (без налога на добавленную стоимость – НДС), срок работы оборудования - 10 лет, годовая величина амортизационных отчислений – 10,65 млн руб. Проект финансируется за счет чистой прибыли предприятия. Заменяемое старое оборудование выводится из производства, а в проекте учитывается прирост амортизационных отчислений в размере 5,45 млн руб.

Экономический эффект связан с новой технологией производства. Экономия прямых материальных затрат - 25,93 млн руб. в ценах базового года, снижение расхода основной заработной платы – 3,38 млн руб., уменьшение страховых платежей – 0,88 млн руб. Рентабельность продаж – рост до 21,8%.

Уровень оборотных активов, связанный с данным производством, составляет 31% от величины годовой себестоимости продукции.

Около 70% прироста оборотных активов покрывается приростом кредиторской задолженности. Эти условия определяют прирост оборотного капитала, финансируемый из чистой прибыли.

Чистый денежный поток отражает чистая прибыль и амортизационные отчисления. Отрицательный денежный поток определяется приростом оборотного капитала и инвестициями в основные средства. Норма дисконтирования для проекта принята 15% (на уровне банковской ставки за долгосрочный кредит). Таким образом, представленные данные позволяют дать оценку эффективности инвестиционного проекта в соответствии с существующей методикой. Срок его окупаемости – менее пяти лет, ЧДД равен 26,91 млн руб. к концу шестого года, а внутренняя норма доходности проекта составляет более 24%.

С реализацией рассматриваемого проекта связаны значительные налоговые отчисления. Учтем только основные налоги: НДС, налоги на прибыль, имущество и доходы физических лиц (НДФЛ), а также страховые платежи. При существующей технологии производства в базовом году общие налоговые отчисления определены в 22,23 млн руб. (без НДФЛ). Относительно объема продаж это составляет 16,48% (налоговая нагрузка относительно объема продаж). После вне- дрения новой технологии налоговые отчисления возрастут до 35,38 млн руб., что составит 23,35% к объему продаж. Это на 40% больше, чем в базовом году.

Наибольший прирост – 166% – связан с увеличением добавленной стоимости (ДС). В базовом году она составляла 54,57 млн руб., в шестом году – 145,3 млн руб. Это связано с тем, что в базовом году прибыли не было, а к концу планируемого периода она выросла до 50,3 млн руб. как за счет снижения затрат, так и за счет операционного рычага, когда прибыль увеличивается быстрее, чем рост продаж. Такой значительный рост ДС приводит к тому, что налоговая нагрузка относительно ДС уменьшается по сравнению с базовым годом. Так, в базовом году коэффициент налоговой нагрузки составлял 0,407, а во втором – 0,37, снижение на 9,1%. В шестом году наблюдалось снижение коэффициента налоговой нагрузки до 0,366.

Таким образом, в целом можно сказать, что налоговая нагрузка на проект возрастет: она увеличится на 40% относительно объема продаж и уменьшится на 9,1% относительно добавленной стоимости.

При моделировании денежных потоков учитывается все, как того требует методика оценки инвестиционных проектов, связанное с осуществлением проекта, – чистые денежные поступления и расходы за расчетный период. НДС не входит в затраты предприятия. Однако исходящий НДС, начисленный на всю сумму продаж, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет НДС) и входит в кредиторскую задолженность бухгалтерского баланса предприятия. Входящий НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и входит в оборотные активы баланса. Разница исходящего и входящего НДС определяет величину НДС к уплате в бюджет. Ежемесячно (до 20-го числа) треть НДС к уплате в бюджет за предыдущий квартал перечисляется в бюджет. Уровни исходящего и входящего НДС в квартальных балансах, если основываться на условиях поступлений и уплат, составляют около 25% от годовых значений.

Так как объемы продаж при старой технологии и новой одинаковы (определены спросом на продукцию), то и исходящие значения НДС равны. Входящий НДС при новой технологии производства существенно меньше, чем при старой. В этом случае возрастает уплачиваемый НДС, что и показано в строке 11 таблицы 2. Кроме этого, при покупке оборудования стоимостью 106,5 млн руб. входящий НДС составит 19,17 млн руб. Приниматься к вычету эта сумма может только после ввода мощностей в действие, т.е. со второго года реализации проекта. При этом в первом году уровень оборотных активов возрастет на 19,17 млн руб. Следовательно, надо использовать краткосрочный кредит на эту сумму (ставка 15% годовых) как минимум на год под пополнение оборотных активов, что увеличит финансовые затраты в первом году планирования. Эти затраты отражены в строке 25 таблицы 2. В скобках указана величина (–2,3 млн руб.) уменьшения чистой прибыли.

В строке 26 отражен исходящий НДС, в строке 27 – входящий НДС. Исходящий НДС во втором году определен в размере 27,17 млн руб., входящий НДС с материальных затрат (12 млн руб.) и инвестиций (19,17 млн руб.) равен 31,17 млн руб. В размере 27,27 млн руб. входящий НДС компенсируется во втором году, НДС к уплате будет равен нулю. Так как 3,9 млн руб. компенсируется только в третьем периоде, то это приведет к уменьшению чистой прибыли на 0,46 млн руб.

Средние уровни НДС (входящий НДС в активах и исходящий НДС в пассивах) повлияют на структуру баланса. Величины по годам изменения чистого денежного потока из-за устранения рассогласования баланса предприятия, возникающего по вине НДС, показаны в строке 29 таблицы 2.

В строке 30 пересчитан чистый денежный поток, а в строке 31 уточнен ЧДД по годам реализации проекта. Итог расчетов – ЧДД нарастающим итогом с учетом влияния НДС на экономику предприятия – представлен в строке 32. Как видим, значение ЧДД уменьшилось на 16,46%.

Итак, реализация нового эффективного технологического процесса в промышленном производстве, экономический эффект которого главным образом связан со снижением прямых материальных затрат, приводит к существенному росту налоговых отчислений. Последний в основном вызван увеличением НДС при относительном снижении расходов материальных затрат, налога на прибыль. При этом частично ухудшаются и финансово-экономические показатели работы предприятия вследствие задержки возврата НДС при покупке оборудования, рассогласования бухгалтерского баланса из-за уменьшения входящего НДС. Существенно возрастает налоговая нагрузка на предприятие относительно объема продаж, незначительно уменьшается налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости.

Выводы. Приведем некоторые рекомендации по изменению налоговой системы. При совершенствовании налоговой системы необходимо рассматривать не только фискальную сторону этого процесса, но и стимулирующую цель налогообложения. Обе эти цели могут быть успешно реализованы при системном подходе к этому процессу. Самым простым методом стимулирования инвестиционной активности предприятий служит снижение ставок по налогам на прибыль, добавленную стоимость, социальные отчисления и др. В мировой политике налогообложения за последние десятилетия существенно возросла стимулирующая и регулирующая роль функции налогообложения физических лиц [8]. В целом четко просматривается методический подход к изменению налоговой системы в России: снижение ставки НДС, увеличение роли налога с доходов физических лиц. Как уже показано, НДС не способствует росту эффективности производства, реализации инвестиционных проектов.

В работах авторов данной статьи предложена новая система налогообложения [9; 10]. В ней рекомендуется замена налога с прибыли, НДС, страховых платежей налогом с материальных затрат. Такая система позволяет не только обеспечить требуемые налоговые отчисления, но и стимулировать повышение эффективности производства.