Оценка задолженности покупателей и заказчиков с учетом инфляции при проведении аудита

При проведении аудита, согласно международным стандартам аудита, аудиторы проводят аналитические процедуры. Цель их проведения заключается, в частности, в анализе данных отчетности, учетных регистров и оценке возможности непрерывности ведения деятельности аудируемым лицом [1]. Необходимо отметить, что такие аудиторские процедуры выполняются не только внешними аудиторами, но и внутренними аудиторами. Такая оценка и анализ помогают руководству организаций принимать своевременные решения и контролировать текущую задолженность, а так же разрабатывать механизмы снижения проблемной задолженности покупателей и заказчиков и предпринимать меры по ее взысканию, в чем помогают внутренние аудиторы [2].

С другой стороны такая оценка проводится периодически для того, чтобы оценить возможные риски организации, оценить невозможность взыскания просроченной задолженности покупателей и риск банкротства организации. Для этого используются, в том числе, и аналитические данные, полученные аудиторами при про- ведении аналитических процедур в отношении расчетов с покупателями и заказчиками [3].

Рассмотрим подходы к оценке дебиторской задолженности и убытков организации с учетом дебиторской задолженности с различным сроком погашения и определим, как изменится покупательская способность этой суммы. Расчеты приводятся на примере торговой организации ООО «Экопродукт» (далее Общество) по данным бухгалтерской отчетности и учетных регистров.

Чтобы определить какую сумму дебиторской задолженности предприятие теряет от инфляции, разделим дебиторскую задолженность по срокам наступления платежа: до 30 дней, от 30 дней до 60 дней и от 60 дней до 90 дней. Расчеты проведены в динамике за 3 последних отчетных года. По каждому сроку определим потери от инфляции. Для расчета принимается индекс инфляции и индекс цен по статистическим данным. В таблице 1 представлена годовая инфляция, а также индекс цен за последние 3 отчетных года.

Таблица 1. Индекс инфляции и индекс цен за 2017-2019 гг.

Чтобы рассчитать потери от инфляции, приняты средние сроки платежей, т. к. платежи поступают не равномерно.

Таким образом, по данным расчетов мы видим, что наибольшее значение инфляции приходится на 2018 год 4,27%, а наименьшее на 2017 год – 2,52%. В 2018 году и в 2017 году большая часть задолженности от покупателей и заказчиков приходится на срок платежа от 31-60 дней и составляет 4512,6 тыс. руб. и 1 836,64 тыс. руб., соответственно. С учетом инфляции покупательская способность денежных средств снизится на 23,79 тыс. руб. и на 5,86 тыс. руб. К 2019 году платежи со сроком от 31-60 дней составили 1 933,28 тыс. руб., но при этом потери от инфляции равны 7,31 тыс. руб. Следует учитывать, что чем больше срок платежа, тем больше теряет предприятие от инфляции.

В 2019 году большая часть платежей приходится на срок до 30 дней. Это наиболее оптимальный срок платежей, потому что в совокупности предприятие меньше будет терять денежных средств от инфляции.

В Обществе есть задолженность от покупателей, которая не менялась на протяжении 3 лет, данная дебиторская задолженность является безнадежной.

Также следует отметить, что за весь анализируемый период задолженность от прочих покупателей приходится на срок платежа до 30 дней. Суммы задолженностей не значительные так в 2019 году задолженность составила 75,95 тыс. руб., потери от инфляции равны 0,1 тыс. руб., в 2018 году задолженность составила 92,02 тыс. руб., потери – 0,17 тыс. руб. В 2017 году задолженность составила 360,46 тыс. руб., а потери от инфляции 0,36 тыс. руб. Таким образом, предприятие работает с небольшими покупателями без отсрочки платежа.

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков Общества за период 20172019 годов проведен анализ доли просроченной и сомнительной задолженности в составе выручки предприятия и в общей величине дебиторской задолженности. По его результатам можно сделать вывод, что за анализируемый период просроченная задолженность от покупателей и заказчиков в 2019 году составила 741 тыс. руб., что на 103 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Наименьшее значение просроченной задолженности приходится на 2018 год 484 тыс. руб. Что касается сомнительной задолженности от покупателей и заказчиков, то за анализируемый период она не изменяется и оставляет 385 тыс. руб.

За анализируемый период доля просроченной задолженности от покупателей и заказчиков в общей сумме дебиторской задолженности в 2017 году составляет 22%, к 2019 году она снижается на 8,3% и составляет 13,7%. А доля сомнительной задолженности от покупателей и заказчиков составляет в 2017 году – 13%, в 2018 году – 5,4% и в 2019 году – 7,6%.

Наибольшая доля просроченной задолженности в выручке предприятия приходится на 2017 год – 5,1%, к 2019 году она снижается на 3,1% и составляет 2%. Доля сомнительной задолженности от покупателей и заказчиков в выручке предприятия наименьшее значение имеет в 2019 году – 1%, что на 2,1% меньше, чем в 2017 году.

Просроченная дебиторская задолженность увеличилась в 2019 году. Такая ситуация требует от руководства оперативных решений по снижению этой задолженности и разработке мероприятий по снижению рисков невозврата дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В частности, возможно изменение порядка расчетов и отмены отсрочки платежей, предоставляемой покупателям, а так же изменение ценовой политики Общества.