Оффшорные территории как способ оптимизации налогообложения

Свободные экономические зоны являются важной составляющей глобализации экономик и экономических интеграций, которые неизменно сопутствуют современному этапу развития. С точки зрения экономики и привлечения инвестиций роль свободных экономических зон, в том числе оффшорных, несомненно важна.

Многие руководители компаний используют в своих взаимоотношениях с государством принцип: «Платить налоги - обязанность, платить мало налогов - искусство». И не редко, кажется, что уменьшить свои налоги на законных основаниях задача для них вполне выполнимая. Для таких целей часто используют оффшоры – компании, которые регистрируют в специальных оффшорных зонах.

Оффшор¹ (от англ. offshore —«вне границ», «вне берега») — местность (страна, территория c выгодными условиями ведения бизнеса для иностранных компаний, что можно было назвать как один из наиболее известных и эффективных методов налогового планирования.

С помощью оффшорных зон небольшая страна или регион получают возможность получения прибыли, что и является главной причиной возникновения оффшоров. Каждая компания уплачивает пошлины в местный бюджет, пользуется услугами местной инфраструктуры, предоставляет местным жителям рабочие места. Для некоторых стран поступление средств от таких иностранных компаний являются главным источником финансирования бюджета страны.

Оффшорная компания так же, как и обычное предприятие имеет все необходимые атрибуты юридического лица. Они отличаются только нерезидентским статусом, отличным способом ведения бухгалтерской отчетности и анонимностью управления.

В соответствии с Приложением к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У различают три группы офшорных зон, к которым предъявляются различные требования к проведению операций и установлению размера резервов. Первая группа не требует резервирования. Для второй и третьей группы процент резервирования составляет 25 и 50 процентов соответственно.

Также существует неофициальная классификация оффшорных зон. Большую часть таких зон на 3 группы:

• 1.    Классические зоны (налоговые гавани) - Британские Виргинские острова, Панама. В эту категорию попадают страны, которые на законодательном уровне полностью отменяют налоговое бремя с оффшорных компаний. Многие из них нетребовательны к ведению финансовой отчетности и передаче ее в государственные органы. Отличительной характеристикой является то, что оффшорные компании должны вести свою деятельность за пределами оффшорной зоны.

• 1.    Зоны с пониженными налогами (зоны высокой респектабельности) – Кипр, Венгрия. Характеризуются существенными налоговыми послаблениями, но в подобных зонах необходимо вести финансовую отчетность.

• 2.    Прочие зоны, в которых при сочетании определенных факторов создаются выгодные условия для финансового и налогового планирования. Такие зоны получили статус оншорных. Формально они не являются оффшорами, но могут предоставлять компаниям-нерезидентам налоговые льготы, некоторую конфиденциальность и более простой способ регистрации бизнеса.

Так зачем создаются оффшорные зоны? Рассмотрим некоторые выгоды таких зон.

• •    Обеспечение большей прибыльности компании и увеличение её конкурентоспособности на рынке благодаря пониженным или нулевым налоговым ставкам.

• •    Составление финансовой отчётности становится проще или совсем не требуется.

• •    Допускается анонимность владельцев оффшорной компании.

Существует множество способов налогового планирования.

• 1.    Схема оптимизации налогообложения торговых предприятий с использованием торгового посредника и трансфертного ценообразования . При данной схеме создается дополнительная фирма-посредник в оффшорной зоне. Товары продаются такой фирме по заниженной цене, чтобы позднее перепродать по рыночной.

• 2.    Схема оптимизации налогообложения путем использования кредитных договоров . Перемещать денежные средства в более выгодном режиме возможно с помощью заключения кредитного договора с оффшорной компанией. Существуют следующие преимущества кредита по сравнению с инвестированием.

• 3.    Схема оптимизации налогообложения путем заключения лицензионного соглашения . При выдаче лицензии иностранное юридическое лицо на территории государства-лицензиата ведет пассивную экономическую деятельность. То есть оффшорная компания получает доход от источников, расположенных на территории данного государства.

• 4.    Способы защиты бизнеса путем снятия с баланса предприятия основных фондов . При обращении взыскания на имущества по налоговым обязательствам, либо обязательствам иных лиц, исполнительному производству, подобные претензии законодательствами стран, в которых зарегистрированы оффшорные компании, могут быть проигнорированы, однако не исключены случаи, когда обращение взыскания на имущество зарегистрированной на данной территории компании является возможным.

• 5.    Оптимизация налоговых выплат при распределении дивидендов . Некоторые крупнейшие многонациональные компании создали свои собственные оффшорные компании, занимающиеся смешиванием дивидендов, поступающих от филиалов, в целях получения максимальных налоговых льгот.

• 6.    Способы скрытого владения имуществом, акциями, корпоративными правами . Оффшорная компания-инвестор привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий, что позволяет минимизировать налогообложение при ввозе имущества и текущей деятельность дочернего предприятия, а также преодолевать отдельные ограничения и запреты, устанавливаемые в стране осуществления деятельности.

• 7.    Оптимизация налогообложения предприятия путем ввода в оборот нематериальных активов предприятия . «При продаже авторских прав

«Пример. Имеется товар стоимостью 1000 долларов. Его необходимо продать иностранному покупателю по цене 1500 долларов. Существуют налоговая нагрузка – 120 долларов налога на прибыль ((1500 дол. -1000 дол.) ×24%).

Можно продать товар оффшорной фирме за 1100 долларов и заплатить 24 доллара налога на прибыль ((1100 дол. – 1000 дол.) ×24%). Затем оффшорная компания продаст его иностранной компании за 1500 долларов и получит прибыль 400 долларов, которая не облагается налогами»2.

Оффшорную компанию, являющуюся балансодержателем имущества, используют для минимизации налоговых обязательств таких как налог на имущество, при его продаже, наследство и дарение и др.

и товарных знаков оффшорная компания получает доход от внешнеэкономической деятельности, а не доход из источников, расположенных на территории страны – покупателя товарного знака или авторских прав. Если оффшорная компания не имеет постоянного представительства в этой стране, то соответствующая плата должна осуществляться без удержания налога у ис-точника»3. Налог на доходы компания уплачивает в соответствии с местным законодательством. Наличие соглашения об избежании двойного налогооб- ложения доходов при продаже авторских прав или товарных знаком не имеет значения.

Согласно исследованию4 проведенному российским офисом Fibpro по заказу InvestinFinland, исследовавший российские инвестиции за рубежом. Объектом исследования стали ресурсоориентированные компании, Топ 20 крупнейших активов за границей, по данным 2012 года статистика показывает негативные тенденции для государства, львиные доли капитала находятся в оффшорах.

Рис. 1. Крупнейшие активы за границей

Источник: Центральный банк РФ [Электронный ресурс] Режим доступа:

По данным опроса5 «причиной использования оффшоров» 40 собственников и руководителей бизнеса, проведенный в рамках конференции East+West=Invest 30 мая 2013 года, проведенной компанией radient Alpha Investments Group, 57,9% мнений пришлось на оптимизацию налоговой нагрузки.

Если рассматривать российскую практику, то на диаграмме ниже, по данным агентства6 TaxJusticeNetwork, из России в период с 1990 по 2010 гг. было выведено более 800 млрд долл. По оценкам агентства, около 30-40% этих денег реинвестируется в Россию, тем не менее они уже принадлежат иностранным юридическим лицам.

Рис. 2. Инвестиции в Россию из оффшорных юрисдикций в 2004-2012 гг.

Источник: Федеральная служба государственной статистики (Росстат) [Электронный ресурс] // Режим доступа:

По официальным данным в 2012 году из оффшоров в Россию пришло $60,4 млрд инвестиций (из них 14% – прямые инвестиции). На Кипр из этой суммы пришлось 27%. По итогам 2013 года можно прогнозировать падение притока средств из оффшоров на те же 25-30%. Конечно, некоторые компа- нии уже успели переориентироваться на другие налоговые гавани, но, с другой стороны, Кипр – только «первая ласточка». Кризис на этом острове провоцирует негативное развитие событий в других оффшорах, что неминуемо отразится на притоке иностранных инвестиций в Россию.

Рис. 3. Причины использования оффшоров российскими компаниями. Источник:

Однако рассмотрение ведения бизнеса на территории России, данный метод становится не актуальным чьи действия были направлены на сокрытие доходов. Согласно утвержденным правилам7 контролируемых иностранных компаний (КИК), направленные против уклонения от уплаты налога путем вывода прибыли из РФ, от 1 января 2015 года, компания обязана встать на учет в налоговых органах и сообщить об участии в иностранных компаниях, создании структур без образования юридических лиц, таких как трасты, фонды, а также о наличии КИК. Вводится налогообложение дохода в виде нераспределенной прибыли КИК. Основная идея правил КИК заключается в обложении нераспределенной прибыли иностранных компаний в стране налогового резидентства контролирующего акционера (физического лица или компании). Чистый вывоз капитала из России в январе-июле 2016 года сократился в 4,9 раза по отношению с аналогичным периодом прошлого года, что составило 10,9 млрд, по данным8 материала Банка России. Прогнозируется, что чистый отток капитала из РФ в 2016 и 2017 годах составит по- рядка 25 млрд в год, в 2018 году - 29 млрд долларов. Однако компании- гиганты в агропромышленной сфере, по данным 2015, все так же находятся под иностранной юрисдикцией, на нижеследующей инфографике9 представ- лены 20 крупных агрохолдингов.

российская федерация

АГРОХОЛДИНГИ В ОФФШОРЕ

Ewv-e^-Vb-H»*

Содруютео • Со»

ПпплреРрнм Ciwpw

РАЗГУЛЯН 48% ■ РОССИИ

Но»гор«й<я» «ктинроео»

прцаимаысядин" 88,4%-Рои»

'экоийад П« Росси»

СОЛНЕЧНЫЕ ПРОДУКТЫ 4^ Росит

Дйнон Миргорг Рг№

ЧЕРКИЗОВО

ЦУ1^ 3WD 4% • Росон

В начале февраля 2015 года Минэкономразвития РФ обнародовало сп»со« 199 системообразующих предприятии, которые могут е случае необходимости рассчитывать на помощь государства. Среди 20 крупных агрохолдингов, которые представлены в списке, далеко не все имеют российскую юрисдикцию.

О ЛУ Кипр

514-Кипр

1ВО% ■ Лоесеиб^.

MUI-Кипр

100%-Кипр

1W'. -Лшимвда

ЮТИадерлщаи im-Кипр

<00%. Киля agro

99% • Гершипя

10ОХ-К*пр

52%-Кипр, США, Веп»нобрит«*я:

77% - Бермуды и США

Рис. 4. Агрохолдинги в оффшоре.

Источник: Спарк [Электронный ресурс] Режим доступа:

С 1 июля 2015 года в России вступила в силу Конвенция10 о взаимной административной помощи по налоговым делам. У ФНС появились дополнительные возможности обмениваться налоговой информацией с органами иностранных государств, в том числе оффшорных юрисдикций. В 2018 году ожидается фактическое подключение России к автоматическому обмену налоговой информацией между странами.

По данным октября 2015 года, большая часть частных российских компаний (500 компаний) из рейтинга11 РБК, зарегистрированы были на за- рубежных территориях.

Наиболее популярными зарубежными юрисдикциями можно выделить Британские Виргинские острова, Кипр, Нидерланды, но не все зарубежные юрисдикции признаются оффшорами. Согласно данным12 министерства Финансов РФ и федеральной налоговой службы, в офшорном списке стоят классические, из популярных оффшоров: Британские Виргинские острова, Сейшелы, Кайманы, Лихтенштейн, Бермуды, и т. д.

На данный момент оффшоры могут быть признаны законными или незаконными. Незаконными можно назвать: накопление безналоговых доходов, уклонение от уплаты налогов; выдача себя за иностранное лицо ради совершения мошенничества. Законными: создание компаний вместе с зарубежными партнерами; благотворительная деятельность; разработка специальных инструментов наследования имущества и защиты. Тем самым мы не исключаем возможности использования оптимизации налоговой нагрузки путем оффшоных территорий, только перечисленными выше процедурами. В подтверждении, эффективности метод использования оффшоров для оптимизации бюджета, это наличие регистрация в оффшорах компаний, существующих на российском рынке.

Таким образом, оффшорный бизнес приобретает всё большее значение в современном мире. Уплата налогов по высоким ставкам в любом государстве побуждает компанию искать пути оптимального планирования налогов. В настоящее время функционирование оффшорных зон имеет успех, но хорошо развито не во всех странах.