Операционный анализ в управлении затратами в организации (на примере ООО «Сервисгазавтоматика», г. Нягань)

Достижение высоких и положительных финансовых результатов организации, а также целесообразное и адекватное управление ими является основой коммерческих организаций. Для достижения поставленной цели стратегического и оперативного планирования и управления финансовохозяйственной деятельности коммерческого предприятия проводится операционный анализ. Так же данный вид анализа имеет другие названия такие как, CVP - анализ или анализ «Затраты, объем, прибыль».

CVP - анализ способствует выявлению зависимости финансовых результатов деятельности от изменения различных факторов, что имеет особо важное значение для роста экономики организации в условиях рыночной экономики.

Операционный анализ в более обобщенном и широком значении надлежит рассматривать как анализ, который в качестве своей главной цели ставит оценку производительности и результативности работы коммерческой организации, а также выработку рекомендаций для ее руководства [4].

CVP - анализ является неотъемлемой частью управленческого учета. С помощью операционного анализа определяются резервы, обеспечивается непредвзятая оценка их состояния и степени использования. На базе данного анализа разрабатываются пути мобилизации резервов, возможности их финансового и ресурсного обеспечения, которые способствуют повышению научной обоснованности принимаемых управленческих решений.

Операционный анализ определяет влияние объемов выпуска, состава и величины затрат, цены изделия (работ, услуг), структурных сдвигов в номенклатуре на доходы производства. Данный вид анализа объединяет в себе маркетинговые исследования, анализ учета затрат, финансовый анализ и производственное планирование [3].

Базовыми категориями операционного анализа являются:

• 1.    Точка безубыточности или порог рентабельности

• 2.    Запас финансовой прочности

• 3.    Производственный рычаг (операционный леверидж)

Точка безубыточности (порог рентабельности) – это вид выручки, которая обеспечивает полное покрытие всех переменных и условнопостоянных затрат при нулевой прибыли. Любая модификация выручки в этой точке приводит к возникновению прибыли или убытка.

Порог рентабельности можно определить как графическим, так и аналитическим способом [5].

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж более удобен по сравнению с графическим. Для данного расчета используется следующая формула:

ТБ = (ВР*ПсЗ)/(ВР-ПрЗ),                   (1)

где, ТБ – точка безубыточности

ВР – выручка

ПсЗ – постоянные затраты

ПрЗ – переменные затраты

Запас финансовой прочности – это превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Данный показатель рассчитывают следующим образом:

ЗФП = ВР – ТБ,                     (2)

Часто рассчитывают процентное соотношение запаса финансовой прочности к фактическому объему, по следующей формуле:

ЗФП = ((ВР – ТБ)/ВР) *100%,                 (3)

Так же одним из показателей методики операционного анализа, характеризующим непостоянство величины прибыли, выступает операционный рычаг. Сила воздействия операционного рычага показывает, во сколько раз изменится валовая прибыль при изменении выручки от реализации на один процент и определяется следующей формулой:

ОПР = ВМ/ВП,                     (4)

где, ОПР – операционный рычаг

ВМ – валовая маржа

ВП – валовая прибыль [5].

В статье проведен операционный анализ финансовых результатов ООО «СервисГазАвтоматика» (г. Нягань). Основным видом экономической деятельности Общества является деятельность по обеспечению работоспособности котельных.

Дополнительные виды деятельности:

• 1.    Распределение газообразного топлива.

• 2.    Предоставление услуг по монтажу, ремонту и

• техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей.

• 3.    Производство  пара  и  горячей  воды  (тепловой

• 4.    Распределение пара и горячей воды (тепловой

• 5.    Деятельность по обеспечению работоспособности

• 6.    Производство общестроительных работ прокладке

• 7.    Деятельность в области архитектуры, инженерно

• 8.    Иные не запрещенные законодательством РФ виды

энергии).

энергии).

котельных.

местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные тепловые работы.

техническое проектирование в промышленности и строительстве.

экономической деятельности.

У данной организации выручка от всех видов деятельности за 2012-2014гг в среднем составляет 218254 тыс. руб., а чистая прибыль – 11850 тыс. руб. Среднесписочная численность работников за 3 последние календарных года в среднем составила 261 человек. Стоимость основных фондов за 2012-2014гг. в среднем составила 23489 тыс. руб.

Для начала проведем анализ произведенных работ ООО «СервисГазАвтоматика» на основании расчетов таблицы 1.

Таблица 1 – Объем и структура выполненных работ

Вид работ	2012г.		2013г.		2014г.		В среднем за 3 года
	Сумма, тыс. руб.	Уд.в ес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.в ес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.в ес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.в ес, %
Замеры уровня пресных вод	212,5	0,11	212,5	0,1	250,7	0,1	225,3	0,1
Проектные работы	1659,9	0,84	1048,2	0,48	480,1	0,2	1062,7	0,5
Режимноналадочные работы	1271,7	0,64	26422,8	12,1 1	21257,1	8,9	16317,2	7,5
Строительномонтажные работы	33800,8	17,1 3	15314,8	7,02	6641,0	2,8	18585,3	8,5
Текущий ремонт	40,9	0,02	55,2	0,03	72,4	0,03	56,2	0,02
Техническое обслуживание	160245,1	81,2 3	175041,6	80,2 4	210610,8	87,9	181965,8	83,3 7
Сварочные работы	40,1	0,02	39,9	0,02	42,9	0,02	41,0	0,02
Итого	197271	100, 0	218135	100, 0	239355	100, 0	218253,7	100, 0

Произведя расчеты в таблице 1, наблюдается следующее. Стоимость оказания услуг по замерам уровня пресных вод за 3 года почти не имеет динамики и изменилась с 212,5 тыс. руб. в 2012г. до 250,7 в 2014г. Это происходит в связи с тем, что данные работы проходят только на некоторых объектах, которые находятся в цехе № 2 и № 3. Показатель по проектным работам в 2012г. больше чем в 2013г. и в 2014г. Его удельный вес от всей реализации составляет в 2012г. 0,84 %. Это говорит о том, что в 2012г. спрос на данный вид работ был больше. В связи с уменьшением заказов от поставщиков в ООО «СГА» выручка от проектных работ снизилась. У показателя режимно-наладочных работ в период с 2012г. на 2013г. наблюдается высокий прирост. С 2012г. он повысился в 20 раз. А в 2014г. наблюдается снижение на 5165,7 тыс. руб., в сравнении с 2013г. Этот факт объясняется следующим. На некоторых новых обслуживаемых объектах, установлено топливоиспользующее оборудование с уже настроенным проектным объемом потребления топлива в диапазоне рабочих нагрузок и произведена наладка средств автоматического регулирования процессов сжигания топлива, вспомогательного оборудования самим арендодателем. Однако на других объектах старое оборудование было заменено на новое, либо была необходимость перенастроить системы, вследствие чего режимно-наладочные работы имеют удельный вес 8,9% в общем объеме работ организации в 2014г. Показатель строительно-монтажных работ имеет отрицательную динамику. Он снизился с 33800,8 тыс. руб. в 2012г. до 6641,0 тыс. руб. в 2014г. Все эти изменения обоснованы тем, что работ по установке технологического оборудования было меньше, чем в предыдущих периодах, так как арендованные объекты уже были оснащены работоспособной обновленной техникой. В связи с увеличением цехов в ООО «СГА» вырос и объем работ по техническому обслуживанию, с 160245,1 тыс. руб. в 2012г. до 210610,8 тыс. руб. в 2014г. Удельные веса текущих ремонтов и сварочных работ на протяжении 3-х лет не имеют динамики, а объем этих работ изменяется прямо пропорционально всем выполненным работам в организации. Это говорит о том, что данные виды работ зависят только от объема всех работ в целом.

В общем, расширение структуры ООО «СервисГазАвтоматика» за счет объектов по ЯНАО объясняет резкий и высокий прирост технического обслуживания производства. Основные масштабные показатели объемов выполненных работ по основному виду деятельности ООО «СГА» в динамике можно наглядно представить на рисунке 1.

250000
эллллл		175041,6		210610,8	Режимно-наладочные работы, тыс. руб.
200000	160245,1
1^лллл 150000					Строительномонтажные работы,
1ллллл
100000 ^лллл 50000		26422,8		212571	тыс. руб. Техническое
	338	00,8	14,8	— и	обслуживание, тыс.
0	2012г.	1,7         153 2013г.	1	6641 2014г.	руб.

Рисунок 1 – Динамика объема выполненных работ по основным видам деятельности

CVP-анализ будет проведен в разрезе основных направлений работ ООО «СервисГазАвтоматика» за 2013-2014гг. Разделение затрат по видам работ организации представлено в таблице 2. Базой распределения постоянных затрат является объем выручки.

Таблица 2 – Разделение постоянных и переменных затрат по видам работ

Вид работ	2013г., тыс. руб.		2014г., тыс. руб.		Темп прироста, %
	Постоянн ые затраты	Перемен ные затраты	Постоян ные затраты	Переме нные затрат ы	Постоя нные затрат ы	Пере менн ые затра ты	Все затр аты
Замеры  уровня пресных вод	156,0	47,0	180,0	50,0	15,2	8,0	13,3
Проектные работы	772,0	230,0	345,0	96,0	-55,3	-58,1	55,9
Режимноналадочные работы	19450,0	5792,0	15278,0	4265,0	-21,4	-26,4	22,6

Строительномонтажные работы	11273,0	3357,0	4773,0	1332,0	-57,7	-60,3	58,3
Текущий ремонт	41,0	12,0	52,0	15,0	28,1	20,1	26,4
Техническое обслуживание	128849,0	38366,0	151375,0	42258, 0	17,5	10,1	15,8
Сварочные работы	29,0	9,0	31,0	9,0	5,0	-1,6	2,3
Итого расходов	160570,0	47812,0	172035,0	48025, 0	7,1	0,4	5,6
Выручка	218135,0		239355,0		9,7		9,7
Коэффициент распределения	0,7361	0,21919	0,718744	0,2006 43	-	-	-

Как видно, из таблицы 2 во все анализируемые периоды в отношении всех затрат постоянные затраты (72,8%) преобладают над переменными (27,2%). Это говорит о том, что уменьшить себестоимость услуг можно путем увеличения объема продаж. В целом по организации темп прироста объема выручки (9,7%) превышает темп прироста расходов (5,6%). Это положительная тенденция для организации. Однако, изучив аналитику таблицы 1 и 2, можно сказать что существуют более и менее эффективные виды работ. Таким образом, самым эффективным видом деятельности, т.е. наибольшее превышение выручки над всеми затратами имеют сварочные работы, техническое обслуживание и замеры уровня пресных вод. Техническое обслуживание имеет за 2013-2014гг. удельный вес в 84,1%. Поэтому следует увеличить объемы предоставляемых работ по сварочным работам и замерам уровня пресных вод. Так же минимально эффективным работами и наименее востребованными являются проектные работы.

Далее на основании данных таблицы 2, проведем анализ точки безубыточности и запас финансовой прочности. Расчеты для его проведения представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ точки безубыточности и запаса финансовой прочности

Вид работ	2013г.			2014г.			Темп прироста абсолютных показателей, %
	Точка безубыт очности, тыс. руб.	Запас финансовой прочности		Точка безубыт очности, тыс. руб.	Запас финансовой прочности		Точ ка безу быт очно сти	Запас фина нсово й прочн ости
		Тыс. руб.	%		Тыс. руб.	%
Замеры  уровня пресных вод	200,3	12,2	5,7	224,9	25,8	10,3	12,3	111,5
Проектные	989,0	59,19	5,6	431,23	48,87	10,2	-	-17,4

работы							56,4
Режимноналадочные работы	24910,5	1512,2	5,7	19112,8	2144,3	10,1	23,3	41,8
Строительномонтажные работы	14437,8	877,0	5,7	5970,5	670,49	10,1	58,7	-23,5
Текущий ремонт	52,4	2,8	5,1	65,6	6,8	9,4	25,2	142,9
Техническое обслуживание	165018,0	10023, 5	5,7	189372,3	21238,47	10,1	14,8	111,9
Сварочные работы	37,5	2,4	6,0	39,23	3,67	8,6	4,6	52,9
По всем работам организации	205644,2	12490, 7	5,7	215216,8	24138,16	10,1	4,7	93,2

Как видно из таблицы 3, за анализируемый период точка безубыточности снижается по каждому виду работ тогда. Это говорит о том, что организация может обеспечить покрытие всех свои затрат, а превышение выручки над ним говорит об эффективности работы ООО «СГА».

Самый высокий показатель в 2013г. запаса финансовой прочности наблюдается по сварочным работам (6,0 %), а в 2014г. – по замерам уровня пресных вод (10,3%).

Самый низким показатель в 2013г. запаса финансовой прочности наблюдается по текущему ремонты (5,1 %), а в 2014г. – по сварочным работам (8,6 %).

В разрезе работ, стабильно наибольшим превышение выручки над расходами за анализируемый период являются замеры уровня пресных вод и техническое обслуживание. Такие виды работ как, проектные и строительномонтажные работы снижают прирост точки безубыточности по предприятию в целом.

Запас финансового прочности повысился на 93,2%, с 5,7% в 2013г. до 10,1% в 2014г. Это говорит о том, предприятие в 2014г. имеет более выгодное положение, чем в 2013г. Так как в 2014г. необходима меньшая часть выручки на погашение затрат, чем в 2013г., то у ООО «СГА» остается больше свободной прибыли для инвестирования или расширения производства после уплаты налогов.

Наибольший прирост запаса финансовой прочности наблюдается у таких видов работ, как текущий ремонт (142,9 %), техническое обслуживание (111,9 %) и замеры уровня пресных вод (111,5 %). Такие виды работ как, проектные работы (-17,4 %) и строительно-монтажные работы (23,5 %) снижают запас финансовой прочности по предприятию в целом.

Для проведения анализа операционного рычага кроме разделения затрат на постоянные и переменные, выручки по удельному весу по видам работ, необходимо разделить валовую прибыль по видам работ в соответствии с удельным весом выручки (таблица 4).

Таблица 4 – Разделение валовой прибыли по видам работ

Показатели	2013г., тыс. руб.	2014г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Замеры уровня пресных вод	31,0	42,5	11,5	37,2
Проектные работы	148,9	85,1	-63,8	-42,8
Режимно-наладочные работы	3755,8	3786,3	30,5	0,8
Строительно-монтажные работы	2177,2	1191,2	-986,0	-45,3
Текущий ремонт	9,3	21,3	12,0	128,6
Техническое обслуживание	24885,6	37395,3	12509,7	50,3
Сварочные работы	6,2	21,3	15,1	242,9
Итого	31014	42543	11529	37,2

Из таблицы 4 можно наблюдать, что прирост валовой прибыли, стимулируется за счет высоких темпов прироста сварочных работ (305,3 %), текущего ремонта (128,6 %) и технического обслуживания (50,3 %). Такие виды работ как проектные работы (-42,8 %) и строительно-монтажные (45,3%) снижают прирост валовой прибыли.

Далее в таблице 5 проведем расчеты показателей валовой маржи и операционного рычага.

Таблица 5 – Анализ динамики операционного рычага

Вид работ	2013г.		2014г.		Темп прироста, %
	Валовая маржа, тыс. руб.	Операци онный рычаг, раз	Валовая маржа, тыс. руб.	Операци онный рычаг, раз	Валовая маржа	Операци онный рычаг
Замеры     уровня пресных вод	165,5	5,3	200,7	4,7	21,3	-11,5
Проектные работы	818,2	5,5	384,1	4,5	-53,1	-17,9
Режимноналадочные работы	20630,8	5,5	16992,1	4,5	-17,6	-18,3
Строительномонтажные работы	11957,8	5,5	5309	4,5	-55,6	-18,9
Текущий ремонт	43,2	4,6	57,4	2,7	32,9	-42,0
Техническое обслуживание	136675,6	5,5	168352,8	4,5	23,2	-18,0
Сварочные работы	30,9	5,0	33,9	1,6	9,7	-68,1
По  всем работам организации	170323	5,5	191330	4,5	12,3	-18,1

По таблице 5 в 2014г. операционный рычаг по всем видам работам составил 5,5, а в 2013г. его значение достигло значение 4,5. Так как, операционный рычаг показывает на сколько процентов изменится валовая прибыль при изменении выручки на 1%, то отрицательная динамика операционного рычага является положительным фактом, свидетельствующая о снижении рисков организации в части потери прибыли. Однако значение 4,5 является не оптимальным. Такая ситуация объясняется тем, что нарушено оптимальное соотношение переменных (80 %) и постоянных (20 %) затрат в разрезе всех затрат. В ООО «СГА» данное соотношение составляет: постоянные затраты в среднем за 2013-2014гг. – 73,6%, переменные затраты – 26,4%.

Так же при сравнении сумм валовой маржи из таблицы 5 и постоянных издержек из таблицы 2 видно, что по всем работам за все анализируемые периоды валовая маржа покрывает постоянные затраты. Это говорит об эффективности деятельности ООО «СГА».

Для снижения операционного рычага необходимо снизить постоянные затраты. Для этого можно предложить следующие мероприятия:

• 1.    Сокращение расходов по техническому обслуживанию объектов за счет введения автоматизированной системы управления (АСУ) "1С: ТОИР. Управление обслуживанием и ремонтами оборудования"

• 2.    Сократить расходы по обучению работников в ВУЗах по специальностям, не отвечающим их занимаемым должностям.

• 3.    Дифференцировать некоторые виды оказываемых услуг в пользу тех, у которых точка безубыточности и запас финансовой прочности выше, а операционный рычаг ниже.

Для снижения себестоимости и повышения чистой прибыли можно предложить мероприятие по сокращению расходов в 2014г. на строительномонтажные работы на объекте ЦПС «Южный» и КСП «Талинский» в части МПЗ.