Определение финансового результата в рамках действующей нормативной системы

Понятие финансового результата как категории тесно связано с определениями доходов и расходов, следовательно, итоговый финансовый результат организации, определенный в рамках бухгалтерского учета, будет зависеть от регламентирования в системе нормативных документов учета доходов и расходов. Так же следует признать, что в современной системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) без регламентации, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ.

В системе российских бухгалтерских стандартов связь категорий "доходы", "расходы" и "финансовые результаты" является достаточно четкой. Разница между доходами и расходами и есть финансовый результат организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" под доходом понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [3]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходом признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия денежных средств (активов, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, кроме уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [4]

Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям, участвуют в формировании финансового результата организации. Казалось бы, совершенно естественна такая трактовка связи доходов, расходов и финансовых результатов. Но, если рассмотреть трактовку соотношения данных понятий в системах стандартов, отличных от РСБУ, окажется, что это совсем не так.

Система МСФО показывает абсолютно другой подход к связи между рассматриваемыми категориями. Дружиловская Т.Ю. в своих трудах исследовала трактовку понятий "доходы", "расходы", "финансовые результаты" и их соотношения в системе МСФО. [1]

В итоге она пришла к обоснованному выводу, что не все доходы и расходы формируют финансовые результаты организаций, так как эти понятия в МСФО более широки и включают помимо доходов и расходов, формирующих финансовый результат, еще и такие, которые отражаются непосредственно в составе капитала.

К доходам и расходам, отражающимся непосредственно в составе капитала относятся изменения стоимости от переоценки, признаваемые по МСФО 16 "Основные средства" и МСФО 38 "Нематериальные активы"; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами в соответствии с МСФО 19 "Вознаграждения работникам"; результаты перевода финансовой отчетности иностранного подразделения согласно требованиям МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют"; результаты повторной оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и эффективная часть результатов от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков, признаваемые МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". [2]

Таким образом, согласно МСФО доходы и расходы можно разделить на две части. Одна часть участвует в формировании финансового результата, а другая часть признается непосредственно в составе капитала организации.

В то время как в системе РСБУ под доходами и расходами подразумеваются только те, которые признаются в составе финансовых результатов. А те, которые в трактовке МСФО относятся на капитал, в РСБУ называются статьями добавочного капитала.

Сравнение регламентации по учету доходов, расходов и финансовых результатов в системе российского бухгалтерского (финансового) учета и международных стандартов хотя и показывает значительное отличие в применяемой терминологии (что было обоснованно), но позволяет утверждать, что в целом требования как российской, так и международной системы в этом отношении основаны на одних и тех же принципах. Это позволяет учитывать доходы, расходы в системе РСБУ так, чтобы сформировать достоверно показатель финансовых результатов, обеспечивая тем самым и его соответствие требованиям МСФО.