Определение заявленной таможенной стоимости товара в зависимости от базисных условий поставки

Базой для определения таможенной стоимости является цена сделки, на величину и формирование которой оказывают воздействие условия внешнеторговой сделки, в том числе и базисные условия поставки, наличие скидок и надбавок к цене сделки. Исходная база для определения таможенной стоимости представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Основа для определения таможенной стоимости

Основным условием контракта международной купли-продажи являются базисные условия поставки. Непосредственно они устанавливают базис цены сделки

(чем и обусловлено их название – базисные), а кроме того момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя.

Базисные условия поставки используются продавцом и покупателем с целью распределения затрат, связанных с доставкой товара. Данные затраты могут составлять значительную часть в цене сделки и включают в себя:

• 1.    Подготовку товара к отгрузке (проверка качества и количества, отбор проб, упаковка);

• 2.    Погрузку на перевозочные средства внутреннего перевозчика (водным, железнодорожным, автомобильным, авиационным и другими видами транспорта);

• 3.    Оплату таможенных формальностей в стране отправления;

• 4.    Транспортировку от пункта отправления до основных транспортных средств и погрузки на них;

• 5.    Стоимость международной перевозки;

• 6.    Страхование груза в пути при морских перевозках;

• 7.    Хранение товара в пути, перегрузку с одного вида транспорта на другой;

• 8.    Выгрузку в пункте назначения;

• 9.    Доставку от пункта назначения на склад покупателя;

• 10.    Оплату таможенных формальностей в стране назначения.

Затраты, которые подлежат распределению между продавцом и покупателем, являются компонентами таможенной стоимости (рис. 2).

Базисные

условия поставки (базис цены)

Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате

Стоимость сделки

Таможенная стоимость

Рис. 2. Компоненты таможенной стоимости

Расходы по доставке товара, которые несет продавец, включены в цену сделки (определенная часть расходов или полностью все расходы), соответственно, расходы, которые несет покупатель, в цену сделки не включаются.

Структура затрат по доставке товара от продавца к покупателю, влияющих на формирование цены сделки:

• 1.    Цена продавца (экспортная цена):

  • 1.1.    Производственные затраты на единицу товара (стоимость материала, амортизация, зарплата и пр.);

  • 1.2.    Подготовка к отгрузке (упаковка, маркировка, получение необходимых документов);

  • 1.3.    Прибыль.

• 2.    Затраты в стране продавца (экспортера):

  • 2.1.    Расходы по погрузке товара на внутренний транспорт;

  • 2.2.    Оплата перевозки товара от склада продавца до основных перевозочных средств;

  • 2.3.    Расходы на страхование до границы;

  • 2.4.    Расходы по выгрузке и складированию;

  • 2.5.    Погрузка товара на основное транспортное средство;

  • 2.6.    Оплата экспортных формальностей;

  • 2.7.    Прочие затраты (комиссионные расходы, реклама).

• 3.    Затраты в пути (основная международная перевозка):

  • 3.1.    Оплата перевозки товара по международным стандартам;

  • 3.2.    Страхование в пути по международным тарифам.

• 4.    Затраты в стране покупателя (импортера):

  • 4.1.    Оплата импортных формальностей: ввозная пошлина, сборы за выдачу лицензий, сертификатов, таможенное оформление;

  • 4.2.    Расходы по выгрузке товара с основных транспортных средств;

  • 4.3.    Расходы по перегрузке и складированию;

  • 4.4.    Оплата по перевозке от основного транспортного средства до склада покупателя;

  • 4.5.    Оплата страхования при внутренних перевозках;

  • 4.6.    Оплата выгрузки на складе покупа-

• теля.

Таким образом, базисные условия поставки, оказывая влияние на формирование цены внешнеторговой сделки, оказывают большое влияние и на величину и структуру таможенной стоимости.

С целью унификации понимания базисных условий поставок Международная торговая палата (МТП, Париж) с 1923 года публикует базисы поставок товаров, а с 1936 года издает Правила толкования международных терминов (International Сommercial Terms, Incoterms – Инкотермс).

Начиная с 1936 года Правила Инкотермс как глобально признанный унифицированный стандарт с целью обозначения базисных условий поставок регулярно обновлялись, с тем чтобы соответствовать условиям развития международной торговли. Следует иметь в виду, что Правила Инкотермс указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец переда- ет товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила Инкотермс не указывают на подлежащую уплате цену или способ оплаты. Они кроме того никак не регламентируют переход права собственности на товар и последствия нарушения договора. Данные вопросы, как правило, определяются в четко выраженных условиях в договоре купли-продажи или в праве, применимом к такому договору.

В настоящее время наиболее актуальной является редакция Инкотермс 2010 года. Одиннадцать терминов Инкотермс-2010 можно разделить на две группы, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Базисные условия поставки в соответствии с Инкотермс-2010

Правила для любого вида или видов транспорта
1	EXW	Ex Works	Франко завод
2	FCA	Free Carrier	Франко перевозчик
3	CPT	Carriage Paid to	Перевозка оплачена до
4	CIP	Carriage and Insurance Paid to	Перевозка и страхование оплачены до
5	DAT	Delivered at Terminal	Поставка на терминале
6	DAP	Delivered at Place	Поставка в месте назначения
7	DDP	Delivered Duty Paid	Поставка с оплатой пошлин
Правила для морского и внутреннего водного транспорта
8	FAS	Free Alongside Ship	Свободно вдоль борта судна
9	FOB	Free on Board	Свободно на борту
10	CFR	Cost and Freight	Стоимость и фрахт
11	CIF	Cost Insurance and Freight	Стоимость, страхование и фрахт

Источник:

Остановимся на аспектах, связанных с определением таможенной стоимости и контролем таможенной стоимости в части включения в цену сделки расходов, связанных с доставкой товаров, а в таможенную стоимость – всех необходимых компонентов.

Преследуя цель уплаты таможенных пошлин и налогов не в полном объеме путем заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости, недобросовестные участники ВЭД манипулируют терминами Инкотермс-2010, искажая в первую очередь цену сделки и, как следствие, таможенную стоимость.

В ряде случаев подменяются условия поставки товара с фактических (FCA, FOB, EXW) на условия поставки CPT, DAP, CFR. При этом в цене товара якобы предусмотрены расходы по его доставке до мес- та назначения, т.е. цена сделки уменьшена на величину расходов по перевозке, погрузке, разгрузке, страхования и т.д.

Сокрытие фактически оплаченных сумм транспортных расходов происходит путем представления в таможенный орган ори- моженную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на момент транспортировки груза тарифов по перевозке соответствующим видом транс- порта.

Первичными документами, на основа- гинальных счетов за транспортировку, со- нии которых отражаются передача товаров держащих недостоверные сведения.

Помимо этого, базисные условия поставок могут быть указаны достоверно, но расходы по доставке товара не включены декларантом в таможенную стоимость в полном объеме.

Таким образом, невключение расходов, связанных с доставкой товаров, в зависимости от базиса поставки может иметь место по двум причинам:

• 1.    Неполное включение расходов по доставке товара;

• 2.    Сокрытие фактических расходов путем подмены используемых терминов для обозначения базисных условий поставок.

Подтверждением расходов по доставке являются договора перевозки, договора страхования, счета, выставленные за оказание данных услуг, и соответствующие платежно-расчетные документы. В случае если доставка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транс- и их оприходование, являются:

• 1.    Договор купли-продажи;

• 2.    Счет (инвойс) иностранного продав

• 3.    Транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа, авто, железнодорожные накладные, коносамент);

• 4.    Таможенная декларация;

• 5.    Приходные накладные, акты приемки-передачи, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

ца;

Таким образом, при проведении контроля таможенной стоимости, при наличии признаков недостоверного заявления таможенной стоимости необходимо уделить внимание анализу организации внешнеторговой операции в целом, анализу транспортных и иных товаросопроводительных документов, представленных декларантом при таможенном декларирова- портных средств покупателя и при этом   нии.

документально не подтверждена, то в та-