Оптимизации налогообложения с индивидуальных предпринимателей на современном этапе

Начиная предпринимательскую деятельность, каждый человек сталкивается с важной проблемой – необходимостью платить государству налоги. И налоговая система в нашей стране устроена таким образом, что после выплаты всех налогов количество прибыли может сводиться к нулю. Поэтому и стараются предприниматели максимально сократить налоговые выплаты, зачастую используя для этого не совсем законные способы – а это может привести к довольно серьезным последствиям. При этом многие руководители предприятий даже не догадываются о том, что снизить налоговое бремя можно и вполне законными способами, используя те возможности, которые дает налоговое законодательство, то есть за счет оптимизации налогообложения.

Таким образом, сложившаяся на сегодняшний день экономическая ситуация подталкивает индивидуальных предпринимателей к постоянному поиску способов оптимизации налогообложения.

Исходя из выше перечисленного в своей научной работе мы рассматриваем только законные пути оптимизации налогообложения, которые возможны благодаря нормам действующего налогового законодательства.

Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Иными словами оптимизация налогообложения– это поиск наилучших путей, позволяющих сэкономить на налогах.

В законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие «оптимизация налогообложения». Действительно, ни одна из статей Налогового Кодекса РФ не содержит ни определения налоговой оптимизация и налогового планирования, ни указания на законность данных действий налогоплательщика [3].

Законодательством не предусмотрены правила, которые бы устанавливали пределы дозволенного при оптимизации налогообложения, что дает основание некоторым налогоплательщикам делать вывод: все, что Налоговым кодексом Российской Федерации не запрещено – разрешено. Но судебная практика не подтверждает данную позицию.

Государство должно признать неизбежность оптимизации налогообложения как социально-экономического явления и осуществлять его регулирование в рамках законодательства.

Такое же мнение высказывает ученый-экономист Л. В. Попова [2].

Налоговым законодательством предусмотрены несколько систем налогообложения индивидуального предпринимателя [1]:

• -    общий режим налогообложения

• -    специальный режим.

Индивидуальный предприниматель, в зависимости от выбранного вида деятельности и системы налогообложения может, быть освобожден от уплаты многих налогов и уменьшать налоговую нагрузку на предприятия.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства [5].

Регистрируясь в качестве налогоплательщика, индивидуальный предприниматель сталкивается с проблемой – какой режим налогообложения выбрать общий или специальный.

Общая система налогообложения является налоговым режимом «по умолчанию» - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 64 миллиона 20 тысяч рублей в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.

Специальные налоговые режимы представляют собой отличный от общеустановленных правил порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Условия применения специальных налоговых режимов определяются налоговым законодательством.

Применение специальных режимов налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные режимы налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2014 года в Налоговый кодекс РФ был внесен ряд изменений, коснувшихся специальных режимов [1]. К ним относятся следующие меры:

• 1.    В отношении УСН общие изменения состоят в том, что в отношении налогоплательщиков установлен единый предельный размер дохода, превысив который, плательщик налогов лишается права использовать «упрощёнку». Эта сумма составляет 64 млн 20 тыс рублей. Ещё одна новая норма состоит в том, что УСН не может применяться микро финансовыми организациями;

• 2.    Изменения коснулись и ЕНВД: здесь теперь действует одно, но важное правило – начиная с 2014 года в отношении предпринимателей, уплачивающих этот налог, вводится новый параметр. Это так называемый коэффициент-дефлятор в размере 1,672;

• 3.    ПСН в текущем году также претерпела изменения. Согласно им, в стране установлен минимальный размер дохода, возможного для получения – эта сумма составляет 106,7 тыс;

• 4.    Наконец, ещё два нововведения коснулись ЕСХН.

Во-первых, налоговое законодательство отменило нормирование расходов, выделяемых на питание экипажей речного и морского транспорта, функционирующего в интересах ЕСХН.

Во-вторых, в перечень материальных расходов (опять же, в интересах ЕСХН) теперь вместо стоимости лекарств входит стоимость ветеринарных средств [1].

Выбор «правильной» налоговой системы – один из самых главных шагов при оптимизации налогообложения. Самым популярным вариантом является специальный режим.

На сегодняшний день Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены следующие специальные налоговые режимы [1]: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог – является разновидностью единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как он заменяет налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль. Иные налоговые платежи кроме данного налога для его плательщика не предусмотрены. Согласно действующему законодательству, переход на ЕСХН возможен только для тех предпринимателей, в доходах которых не менее семидесяти процентов занимают доходы от сельскохозяйственного производства. Применение данного налогового режима носит добровольный характер и предприниматель вправе сам определить возможность использование его для себя.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и Трудовым Кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ [1].

Распространенным вариантом является применение упрощенной системы налогообложения, но при переходе на УСН индивидуальный предприниматель должен ответственно подойти к выбору объекта обложения. В рамках упрощенной системы налогообложения действуют два объекта «доходы» и «доходы за вычетом расходов», так как от этого будет зависеть его налогообложение.

Объектом налогообложения здесь могут являться доходы, полученные в ходе ведения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].

Единый налог на вмененный доход - специальный налоговый режим заранее устанавливается (вменяется) определенный предполагаемый доход от определенных (соответственно) налоговый орган заранее сам рассчитывает налог от этого вида деятельности налогоплательщик обязан заранее уплатить.

Объектом налогообложения при применении ЕНДВ является не фактически полученный доход от деятельности, а вмененный доход налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу вмененный доход является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке [1].

В отличие от упрощенной системы налогообложения система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет принудительный (вмененный) характер.

Система налогообложения в виде соглашения о разделе продукции регулируется главой (СРП) 26.4 НК РФ.

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствие с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии со статьей 8 Федерального закона «О соглашениях, о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы [1]:

• 1)   налог на добавленную стоимость;

• 2)   налог на прибыль организаций;

• 3)   налог на добычу полезных ископаемых;

• 4)   платежи за пользование природными ресурсами;

• 5)   плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• 6)    водный налог;

• 7)   государственную пошлину;

• 8)   таможенные сборы;

• 9)   земельный налог;

• 10)    акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот специальный режим в отличие от УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания.

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

При применении патентной системы отменяются:

• 1)    НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;

• 2)    налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;

• 3)    НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по

договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения с индивидуальных предпринимателей является поиск наилучших путей, позволяющих сэкономить на налогах.

Оптимизация налогообложения – это целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение величины налоговых обязательств, заключающиеся в использовании всех предоставленных законодательством налоговых льгот, освобождений и иных законных приемов и способов минимизации налогов [3].

Наиболее предпочтительной системой налогообложения является специальный налоговый режим, так как он дает массу преимуществ индивидуальному предпринимателю для осуществления своей деятельности.

Индивидуальный предприниматель, переходящий на специальный режим согласно Налоговым Кодексом РФ освобождается от уплаты ряда налогов, подлежащих к уплате при общем налоговом режиме. Все остальные налоги подлежат уплате в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.