Оптимизация налогооблажения организации путём использования пробелов в законодательстве

Основные положения налогового планирования заключаются в признании права налогоплательщика использовать все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для оптимизации или максимального уменьшения своих налоговых выплат.

Для достижения установленной задачи налоговое планирование выполняет следующие задачи:

• 1.    Определение хозяйственной деятельности, которая соответствует целям и требованиям собственников;

• 2.    Выбор места и территории, на которой будет происходить ведение бизнеса, с учетом действующей на данной территории налоговой системы;

• 3.    Выбор организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта;

• 4.    Выбор системы налогообложения;

• 5.    Построение организационной структуры бизнеса;

• 6.    Определение вида гражданско-правового договора и определение его налоговых последствий для отдельной хозяйственной операции;

• 7.    Оптимальное оформление конкретной хозяйственной операции;

• 8.    Организация финансовых потоков и денежных расчетов за реализуемые товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В основе налогового планирования находится максимально полноценное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Если взять во внимание сущность и концепцию налогового планирования на уровне субъекта хозяйствования, то необходимо выделить налоговое планирование: это неотъемлемая доля внутрифирменного планирования. Из этого следует, что налоговое планирование осуществляется в рамках стратегических целей и тактических задач менеджмента предприятия. В другой ситуации планирование налогов может войти в конфликт с общим планом развития предприятия, что, как следствие, может вызвать отрицательные последствия.

Процесс планирования следует общепринятым философским методологическим принципам. И в этом смысле он един и однообразен. Допустим, будет неправильно сказать, что процесс планирования незаконен. Можно только лишь оценить планируемые действия с позиции законности. Эти действия есть не что иное, как элементы содержания планирования. И они могут оцениваться с различных точек зрения. Поэтому в данной ситуации необходимо говорить не о классификации налогового планирования, а о группировке планируемых мероприятий (методов, способов) касательно определенных общих для элементов всей группы характеристик.

Таким образом, упоминая о понятии налогового планирования, следует подразделять его на государственное, задачей которого является максимальное увеличение налоговых платежей для положительной градации бюджетных доходов, и на налоговое планирование хозяйствующего субъекта, предусматривающие ровно противоположные цели с выгодой для собственников бизнеса. Мною было проанализировано некоторое количество определений различных авторов из разных источников и сформулировано следующее понятие «налоговое планирование»: это элемент системы налогового менеджмента, являющийся процессом организации оптимальной системы налогообложения, при которой ведётся стремление к минимизации налоговых платежей при повышении эффективности предприятия путем выбора альтернативных концепций налоговой деятельности. Правильный выбор организационной структуры налогового менеджмента, а также организация документооборота между ее элементами создают предпосылки для эффективной работы всего предприятия.

Налоговый план следует составлять в плотной связи с планом маркетинга, инвестиционным планом, планом НИОКР, планами снабжения, кадровой политикой и т.д. В нём должен содержаться график оптимизированных налоговых платежей и использоваться для последующего расчета финансовых показателей компании.

Следует выделить основные принципы налогового планирования:

• 1.    Принцип законности - безукоризненное и строгое соблюдение всех требований существующего законодательства при исчислении и уплате налогов;

• 2.    Принцип оперативности – необходимо учитывать не только изменения внешней среды, но и представления организации о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях;

• 3.    Принцип сбалансированности – соблюдение взаимосвязи налоговой политики организации с общей стратегией ее развития;

• 4.    Принцип оптимальности - заменимость вариантов налогового планирования, использование алгоритмов, преуменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия и интересам его собственников.

• 5.    Принцип обоснованности и реализуемости налогового плана;

• 6.    Принцип результативности разработанного налогового плана.

Учитывая постоянные изменения законодательства, а также правовой оценки тех или иных действий судами и налоговыми органами система применяемых методов налоговой оптимизации постоянно меняется. Вследствие этого организация не может разработать налоговый план, который бы был применяем к своей деятельности в любой ситуации.

В условиях нынешней экономической действительности налоговая составляющая в системе менеджмента организации приобретает все большее значение, поскольку налоги оказывают значительное влияние на финансовые показатели деятельности. Учитывая всё сказанное, тщательно проработанная и оптимизированная система налогового планирования является колоссальным фактором, определяющим конкурентоспособность предприятия на рынке.