Оптимизация налогообложения и уклонения от уплаты

Все мы знаем, что налоги являются основной доходной частью бюджета любого государства. Это принудительные, обязательные и безвозмездные платежи, поэтому понятно стремление получателя доходов или собственника имущества их уменьшить.

Попробуем разобраться, что такое налоговая оптимизация, чем ограничены пределы налоговой оптимизации и как в настоящее время квалифицируется уклонение от уплаты налогов.

По общему определению налоговая оптимизация – это законное уменьшение налоговых платежей. Попытаемся раскрыть ее сущность. Можно предположить, что налоговая оптимизация характеризуется следующими обязательными признаками:

• 1)    это активные, волевые и осознанные действия;

• 2)    эти действия непосредственно направлены на снижение суммы налога, которая может возникнуть на основании имеющейся либо потенциальной налоговой базы;

• 3)    выгодоприобретатель - субъект налоговой оптимизации;

• 4)    налоговая оптимизация основывается на нормах действующего законодательства.

Отметим, что любая налоговая оптимизация может быть рассмотрена через призму вышеперечисленных признаков. При этом если условие наличия всех вышеперечисленных признаков не выполняется, это говорит о том, что налоговая оптимизация отсутствует либо при невыполнении четвертого признака такие действия являются незаконным уклонением от уплаты налогов (уклонение всегда незаконное). Норма налогового законодательства (регулятивная, определяющая должное поведение) состоит из гипотезы и диспозиции. Гипотеза описывает юридический факт либо совокупность юридических фактов, а диспозиция описывает должное поведение. Соответственно субъект, применяющий налоговую оптимизацию, либо «работает» над юридическим фактом, который влияет на налоговые обязательства налогоплательщика, либо толкует законодательство (налоговое и неналоговое) в свою пользу. Таким образом, налоговая оптимизация – это всегда действия.

Вышеперечисленные действия налогоплательщика при налоговой оптимизации непосредственно направлены на снижение суммы налога, которая может возникнуть на основании имеющейся либо потенциальной налоговой базы.

Главными элементами налоговой оптимизации является:

• •    система  контроля за правильностью начисления налогов и

• своевременной уплатой налогов в бюджет;

• •    оптимизация налоговых обязательств;

• •    точное исполнение налоговых обязательств;

• •    недопущение  возникновения дебиторской задолженности по

хозяйственным договорам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на сроки, которые превышают срок исковой давности;

• •    система бухгалтерского и налогового учета, которая дает возможность получать своевременную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Сторонами налоговой оптимизации могут являться бухгалтеры, финансисты, юристы, но оптимизация так же может осуществляться по поручению налогоплательщика.

Для добропорядочных налогоплательщиков понятия «налоговое планирование» и «оптимизация налогообложения» почти синонимы. Однако нередко в обсуждениях на форумах и других Интернет-ресурсах под оптимизацией налогообложения организации подразумеваются как раз нелегальные методы налоговой оптимизации. В связи с этим важно понять, где заканчивается оптимизация налоговой нагрузки в рамках налогового планирования и начинается уклонение от уплаты налогов, за что, кстати, предусмотрена уголовная ответственность.

Уклонение от уплаты налогов имеет место:

• •    в случае умышленной неуплаты налогов;

• •    при применении налоговых льгот в ситуации, когда у налогоплательщика на них не было права;

• •    при сокрытии доходов налогоплательщика и др.

Все перечисленное – тоже методы оптимизации налогообложения. Но незаконные и применяемые умышленно. Именно наличие умысла и большой размер недоплаченных налогов являются основаниями для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности.

Еще одна незаконной схемой оптимизации налогообложения можно назвать ведение деятельности без постановки на налоговый учет. Поскольку теневая экономика не предполагает декларирование доходов и уплату налогов с них.

У каждого действия есть свои цели, виды, элементы, этапы и стороны, принимающие участие в оптимизации налогов. Под налоговой оптимизацией принято понимать снижение размеров налогов. В отношении которых у каждого гражданина имеются обязанности. Так же одной из целей налоговой оптимизации является отсрочка налоговых платежей.

Уход от уплаты налогов, на сегодняшний день, является действием, за которое налогоплательщик несет уголовную ответственность. Так как данное действие не является законным, налогоплательщик может только отсрочить уплату налогов, в чем ему и поможет выше рассмотренная тема, то есть оптимизация налогообложения, одной из целей которой является отложения уплаты налогов.

Но при оптимизации налогов нужно знать одно- сколько бы не занимался оптимизацией, есть всегда вероятность получить наказание и понести убытки, больше чем сумма самого налога. При совершении действий, ведущих к уходу от уплаты налога, нужно быть всегда готовым нести ответственность, так как налоговый орган довольно серьезная организация.

Так как большое количество налогов в основном уплачиваются юридическими лицами, они и стараются минимизировать свои расходы путем ухода от уплаты налогов. Каждая организация выбирает свои схемы данного процесса.

Итак, сущность налоговой оптимизации заключается в использовании всех предусмотренных законодательством приемов с целью уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика. Но при этом не любую налоговую схему или способ минимизации уплаты налогов можно считать налоговым планированием.