Оптимизация налогообложения при применении единого сельскохозяйственного налога в ЗАО "Новорождественское" Исилькульского района Омской области

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Эффективность системы налогообложения в сельском хозяйстве зависит от двух составляющих: налоговой политики государства, осуществляемой через налоговое законодательство, использования самими организациями аграрной сферы возможностей оптимизации налогообложения путем реализации налоговой политики.

Основные элементы налогообложения по ЕСХН в ЗАО «Новорождественское» Исилькульского района Омской области представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные элементы налогообложения по ЕСХН в

ЗАО «Новорождественское» Исилькульского района Омской области

Элементы налогообложения	Для ЕСХН
1	2
Условия перехода к применению режима налогообложения, выбранного налогоплательщиком	Регистрация ЮЛ плюс уведомление (п.1 и п. 2 ст.346.3 НК РФ) Форма уведомления: приложение №1 к приказу ФНС России от 28 января 2013 г. №ММВ-7-3/41
Ограничения для применения	Применяют организации, если доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции больше или равна 70% (п.2 и п.5 ст.346.2 НК РФ)
Виды деятельности	Производство, переработка и реализация собственной сельскохозяйственной продукции (п.2 ст.346.2 НК

	РФ)
Объект налогообложения	Доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов (ст.346.4 НК РФ)
Налоговая база	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ)

Окончание табл. 1

1	2
Налоговая ставка (%)	6% (ст.346.8 НК РФ)
Отчетный период	Полугодие (п.2 ст.346.7 НК РФ)
Уплата авансовых платежей и представление деклараций (расчетов) по итогам отчетных периодов	Авансовые платежи уплачиваются за полугодие (п.2 ст.346.9 НК РФ). Авансовые расчеты не представляются
Льготы и преференции	нет
Уменьшение         суммы исчисленного налога	нет
Возможность совмещения с иными режимами налогообложения	С ЕНВД

Как     сельскохозяйственный    товаропроизводитель     ЗАО

«Новорождественское» находится на системе уплаты единого сельскохозяйственного налога. При этом ЗАО «Новорождественское» освобождается от обязанности уплачивать налог на прибыль, НДС и налога на имущество. Налоговым периодом является календарный год.

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Дата получения доходов - день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговая ставка установлена в размере 6,0 %. Единый сельскохозяйственный налог ЗАО «Новорождественское» платит до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По истечении налогового периода ЗАО «Новорождественское» представляет в налоговые органы налоговую декларацию.

Таким образом, для ЗАО «Новорождественское» Исилькульского района Омской области выгодно применять упрощенную систему налогообложения, поскольку упрощенно ведется бухгалтерский и налоговый    учет,     отсутствует    необходимость предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС, есть возможность выбрать объект налогообложения, три налога заменяются на один, декларации подаются всего лишь 1 раз в год, можно уменьшить налоговую базу на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

Для подтверждения расходов и доходов по ЕСХН ЗАО «Новорождественское» может использовать унифицированные первичные документы, а также документы, которые разработаны самостоятельно.

Осуществляя расчет налогооблагаемой базы по ЕСХН, бухгалтер использует сводные таблицы, применяя программу Microscoft Office Ecxel.

Далее представлен порядок расчета ЕСХН.

Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле: ЕСХН = Налоговая база * ставка 6%

Налоговой базой для ЕСХН является показатель «доходы минус расходы». Рассмотрим расчет налога по ЕСХН в ЗАО «Новорождественское». В 2017 г. организацией получены доходы в сумме 158750000 руб. Сумма понесенных расходов составила 153550000 руб.

Налоговая база: 158750000 – 153550000 = 5200000 руб.

Сумма налога: 5200000*6% = 315000 руб.

ЗАО «Новорождественское» сдает в Инспекцию Федеральной налоговой службы:

• 1)    Декларацию по ЕСХН в срок не позднее 31 марта (1 раз в год).

• 2)    Сведения о среднесписочной численности работников до 20 января (1 раз в год).

• 3)    Ведет Книгу доходов и расходов. Книга заполняется     в

электронном виде. В книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов регистрируются хозяйственные операции, а также записываются суммы полученных доходов и произведенных расходов организации для целей ЕСХН.

• 4)    2 НДФЛ до 1 апреля следующего года (1 раз в год)

• 5)    6-НДФЛ предоставляют ежеквартально (не позднее I кв – 30 апреля;

II кв – 31 июля; III кв – 31 октября; IV кв – 01 апреля).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Новорождественское» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах.

ЗАО «Новорождественское» оплачивает авансовый платеж по налогу в связи с ЕСХН после окончания отчетного периода – полугодия, не позднее 25 календарных дней.

Расчет ЕСХН - это трудоемкий процесс, который требует особой внимательности: неверно рассчитанная налоговая база может привести к серьезным последствиям и штрафам. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, нужен документ, на базе которого можно получить информацию для расчета налога и заполнить налоговую декларацию. Информационной базой для данного документа служит бухгалтерская отчетность[3].

Законодательство предусматривает множество вариантов обобщения информации для целей налогового учета. Налогоплательщик имеет право выбирать любой вариант. Осуществляя расчет налогооблагаемой базы по ЕСХН, бухгалтер использует сводные таблицы, применяя программу Microscoft Office Ecxel. Мы предлагаем использовать налоговый регистр под названием «Регистр расчета ЕСХН», который упростит работу бухгалтера и сможет отражать порядок формирования доходов и их долю; порядок формирования расходов и их долю; отражать суммы авансовых отчетов.

Таблица 2    – Регистр расчета ЕСХН (предлагаемый ЗАО

«Новорождественское»)

Раздел 1. Доходы

Наименование	Сумма	Доля
Общая сумма выручки, в т.ч.:
-реализовано с/х продукции и ее продукции
- прочая реализация
Субсидии
Итого:
Раздел 2. Расходы
Наименование	Сумма	Доля
Расходы на приобретение:

Окончание талб.2

-товарно-материальных ценностей
- основных средств
Расходы на оплату:
-заработная плата
-налоги
-арендная плата
-услуги     банков     и банковских процентов
Авансовые отчеты
Итого:
Ставка налога
Налоговая база
Сумма налога

При проверке правильности исчисления и уплаты ЕСХН с помощью регистра расчета ЕСХН появится возможность контролировать:

• -    правильность и полноту формирования налоговой базы;

• -    своевременность формирования налоговой базы;

• -    соблюдение соотношения основных ключевых показателей при определении налоговой базы.

Использование данного расчет позволит производить расчет налога ЕСХН без ошибок, а также видеть структуру расходов ЗАО «Новорождественское». Для оптимизации налоговой    базы ЗАО

«Новорождественское» можно рекомендовать применять способ оценки материалов при списании «ФИФО».

На данный момент в хозяйстве материалы списываются по средней себестоимости. Метод ФИФО основан на допущении, что материально- производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения материалов с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Проведем сравнение данных методов оценки при списании материалов, а также их влияния на налоговую базу по налогу ЕСХН.

Таблица 3  – Списание в производство аммиачной селитры различными методами на примере ЗАО «Новорождественское»

Содержание операций	Кол-во, т	Цена, руб.	Стоимость, руб.
Остаток на 1 апреля 2017 г.	630	9149,96	5764474,80
Поступило в апреле:
15 апреля	70	9145,22	640165,40
19 апреля	95	9145,22	868795,90
28 апреля	110	9145,22	1005974,20
29 апреля	30	9145,22	274356,60
Итого поступило	305	х	2789292,10
Итого поступило с остатком	935	9148,41	8553766,90
Списание в производство по средней себестоимости (на предприятии)
30 апреля
Сахарная свекла	140	9148,41	1280777,93
Кукуруза на зерно	79	9148,41	722724,69
Соя	55	9148,41	503162,759
Кукуруза на зеленую массу	42	9148,41	384233,379
Многолетние травы	71	9148,41	649537,38
Однолетние травы	134	9148,41	1225887,45
Ячмень	83	9148,41	759318,345
Итого	604	х	5525641,93
Списание в производство по методу «ФИФО»
30 апреля
Сахарная свекла	140	9149,96	1280994,4
Кукуруза на зерно	79	9149,96	722846,84
Соя	55	9149,96	503247,8
Кукуруза на зеленую массу	42	9149,96	384298,32
Многолетние травы	71	9149,96	649647,16
Однолетние травы	134	9149,96	1226094,64
Ячмень	83	9149,96	759446,68
Итого	604	х	5526575,84
Остаток на 1 апреля	331	9145,59	3027191,06

Как показывают расчеты, наибольшая сумма затрат по комбикорму, списана при ее оценки по средней себестоимости – 5526641,93 руб., как это и делается в настоящее время на предприятии. При использовании метода ФИФО эта сумма составила 5526575,84 руб., что на 933,91 больше средней.

Таблица 4 – Сравнительный анализ эффективности применения различных методов оценки при списании материалов в производство, руб.

Направление использования	Средняя себестоимость	ФИФО	Отклонение, руб.
Основное производство	5 525 641,93	5 526 575,84	933,91

Таким образом, очевидно, что производственная себестоимость продукции увеличивается при использовании метода ФИФО, и напротив она снижается при списании материальных ценностей по средней себестоимости. Следовательно, сумма налога будет меньше.

Для того чтобы проверить, является ли использование ЕСХН эффективным способом оптимизации налогообложения для ЗАО «Новорождественское», необходимо рассчитать налоговую нагрузку при общей системе налогообложения и при специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таблица 5 – Расчет налоговой нагрузки на ЗАО

«Новорождественское» при ОСН и ЕСХН за 2017 г.

Показатель	Общая система налогообложения	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Налог на прибыль, руб.	-	-
Налог на добавленную стоимость, руб.	3135484	-
Налог на имущество, руб.	2419582	-
Налог на доходы физических лиц, руб.	5403000	5403000
Транспортный налог, руб.	118000	118000
Земельный налог, руб.	2309000	2309000
Взносы во внебюджетные фонды, руб.	13408000	13408000
Взносы на страхование по травматизму	1117000	1117000

Единый сельскохозяйственный налог, руб.	-	312000
Сумма налогов и сборов, руб.	21639098	22667000
Выручка, руб.	148698000	148698000
Налоговая нагрузка, %	14,55	15,24

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка при ОСН ниже, чем при ЕСХН (на 0,69%), что в денежном выражении составляет 1 027 902 руб.

Таким образом, режим ОСН для ЗАО «Новорождественское» является оптимальным на данный момент.

В заключении отметим, что применение в сельскохозяйственных организациях разработанного нами налогового регистра позволит не только снизить трудоемкость определения налоговой базы по ЕСХН, но и обеспечит систематизацию полной и достоверной информации отражению фактов хозяйственной жизни. Кроме того, специалистам внутреннего контроля и аудита на основе данного регистра можно определить налоговые риски и оптимизировать налоги, а также обеспечит внешних пользователей информацией, с помощью которой появится возможность контролировать полноту, правильность и своевременность уплаты ЕСХН в бюджет.

Стоит отметить, что в рамках предложенных оптимизаций нам получилось достигнуть снижения налоговой нагрузки, за счет смены метода списания по средней себестоимости на метод ФИФО, где производственная себестоимость продукции увеличивается, а, следовательно, сумма налога будет уменьшаться. Так же произведено сравнение использования ОСН и ЕСХН для данного предприятия, где пришли к выводу, что режим ОСН для ЗАО «Новорождественское» является оптимальным на данный момент.