Оптимизация налогообложения прибыли организаций

Реформирование налога на прибыль организаций в современной России за последние годы стало одним из направлений налоговой реформы. Огромное значение уделяется вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и того, как он воздействует на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике [3, c. 452]. Бюджет государства в большей степени формируется за счет отчислений по налогу на прибыль.

Налоговую нагрузку трактуют как налоговое бремя, наложенное на организациюили предпринимателя, то естьэто сумма всех налогов и взносов в государственную казну, которую оно или он должен заплатить.

В зависимости от разных причин налоговая нагрузка по налогу на прибыль в течение целого года может распределятьсянеравномерно. Этакое явление негативно оказывает влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. Иcправить данную ситуацию можно путемравномерного учета расходов с начала нового налогового периода. Повысить расходы организации и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания резервов [1, с. 79] .

В НК РФ анализируемый налoг регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций», согласно которой налогоплательщики обладают правом создавать следующие виды резервов: по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту и обслуживанию; предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет [2, c.38].

Рассмотрим, как с помощью создания резервов можно оптимизировать налог на прибыль на примере ОАО «Курский завод медстекла». Проанализируем, что произойдет с расходами организации, ее прибылью и непосредственно самим налогом на прибыль. В качестве немаловажных направлений оптимизации налога предложим формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию [4,c.21].

В НК РФ в статье 324.1 прописан пoрядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Налогоплательщик, который решил создатькакой-либо резерв, обязательно должен отразить в учетной политике своей организации для целей налогообложения способ резервирования, который он вправе установить сам; также определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для поставленных целей плательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором должен отобразить расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Процент отчислений в основываемый резерв определяется как отношение предполагаемой за год суммы расходов на оплату отпусков к годовой величине расходов на оплату труда [5, c. 49].

Для формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудниковпервоначальнонеобходимо определить плановый фонд оплаты труда и плановые расходы на оплату отпусков.

Плановый фонд оплаты труда на будущий год определим отталкиваясь из расходов на оплату труда по факту: 43078 тыс. руб.*12 мес.= 516936 тыс. руб.Предполагаемую сумму на оплату отпусков на предстоящий год найдем исходя из общего количества дней отпуска по графику и средней заработной оплаты в день для оплаты всех отпусков по организации в целом.Для того чтобы рассчитать предельную сумму отчислений в резерв на грядущий год, необходимо к плановой сумме на оплату отпусков приплюсовать суммы страховых взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Теперь произведем рассчет суммы резерва, которую могло бы исчислить ОАО «Курский завод медстекла» за 2014 год.

Из данных таблицы 1 видно, чторезерв предстоящих расходов на оплату отпусков начислен в сумме 5853,4 тыс. руб.

Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения прибыли регулируется статьей 267 НК РФ «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию».

Таблица 1 – Расчет отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков за 2014 год

ОАО «Курский завод медстекла» самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и закрепляет его в учетной политике. Срок, на который создается резерв и сумму этого резерва, общество также устанавливает само. В учетной политике ОАО «Курский завод медстекла» определяет предельный размер отчислений в резерв, установленный пунктом 3 статьи 267 НК РФ. Оптимизация налога на прибыль в ОАО «Курский завод медстекла» путем создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание представлена на рисунке 1.

На рисунке 1 наглядно видно, что резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниепо данным ОАО «Курский завод медстекла» за 2014 год начислен в сумме 1920 тыс. руб.

В связи с начислением двух, рассчитанных выше, резервов за 2014 год расходы общества будут увеличены на 7773,4 тыс. руб., и значит прибыль уменьшится на эту же сумму и составит 1900,1 тыс. руб., а налог на прибыль будет равен 380 тыс. руб., то есть меньше на 1554,7 тыс. руб. (обществом был исчислен в сумме 1934,7 тыс. руб.).

Оптимизация налога на прибыль в ОАО «Курский завод медстекла» путем создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

ОАО «Курский завод медстекла» заключался в 2014 году договор подряда, содержащий условие о гарантийной эксплуатации объектов. За этот период выручка от реализации строительных работ по гарантии составила 24800 тыс. руб. Расходы по гарантийному ремонту за год составили 2000 тыс. руб. Выручка от реализации строительных работ на условиях гарантийной эксплуатации составила 24000 тыс. руб.

Коэффициент отчислений в резерв равен 0,08 (2000 тыс. руб. / 24800 тыс. руб.)

Сумма отчислений в резерв равна 1920 тыс. руб.(24000 тыс. руб. * 0,08)

Рисунок 1 – Оптимизация налога на прибыль в ОАО «Курский завод медстекла» путем создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание позволит ОАО «Курский завод медстекла» повысить понесенные расходы в текущем налоговом периоде, снизить налогооблагаемую прибыль, и соответственнозначительно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Проанализировав оптимизацию налога на прибыль путем создания резервов, нужно сказать, что данный метод оптимизации довольно выгоден для налогоплательщика, который исчисляет и платит налог на прибыль организаций.