Оптимизация налогообложения в коммерческих организациях

Для функционирования государственных институтов, развития экономики и социальной инфраструктуры государство использует налогообложение, то есть изъятие властным субъектом (государственными или муниципальными органами) денежных средств у подчиненного объекта на основе добровольно-принудительного принципа. Оптимизацией называют процесс максимизации выгодных характеристик, соотношения элементов и минимизации расходов при достижении результата. В отношении налогообложения оптимизацию связывают со снижением уровня налогового бремени на плательщика с помощью определенных методов [1, с. 34]. Особую важность оптимизация налогов приобретает в условиях цифровизации экономики, когда действия и отношения переносятся в гибридную и виртуальную среду, стираются границы и усложняется состав участников, появляются новые критерии налогообложения, модели множественности покупателей, краудфандинг, кра-удлендинг, вариативность электронной торговли, облачные вычисления и электронные платежные системы.

В плане налоговой оптимизации исследователи акцентируют разработку и вне- дрение комплекса методов и подходов к эффективному планированию (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет, что позволит интенсивно и эффективно развиваться государству, бизнесу, обществу и каждому гражданину [2, с. 173].

Целью налоговой оптимизации эксперты называют снижение размера налогов, сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, отсрочку налоговых платежей, перенос их уплаты на поздний срок. В основе оптимизации налогообложения лежит правило британского экономиста Рамсея Ф.П., считающего оптимальной такую структуру налогообложения, когда компенсированный спрос на каждый из товаров уменьшается в одинаковой пропорции по сравнению с ситуацией до налогового равновесия. Правило требует, чтобы избыточное налоговое бремя более равномерно распределилось при обложении разных товаров, причем товар с меньшей эластичностью должен облагаться более высоким налогом.

В нашей статье мы хотели бы рассмотреть методы оптимизация налоговых платежей на НДС и прибыль организации, которые представлены в таблице.

Таблица. Методы оптимизация налоговых платежей на НДС и прибыль

В Российской практике законодательством выделены следующие методы оптимизации налогообложения, для сокращения налога на прибыль можно воспользоваться льготной ставкой, ее могут использовать резиденты свободных экономических зон (ст. 284 НК РФ). Базу по налогу на прибыль можно уменьшить за счет специальных вариантов списания затрат, к этим вариантам относятся создание резервов, использование ускоренной амортизации (ст. 259.3 НК РФ). Также возможно использование региональных льгот и уменьшение прибыли на убытки прошлых лет (ст. 283 НК РФ) [3]. Чтобы оптимизиро- вать НДФЛ необходимо увеличить вычеты, так как НДФЛ платят с разницы между доходами и расходами.

Сунцева П.В. относит к общим методам оптимизации налогообложения методы и приемы замены налогового субъекта; совершенствование учетной политики предприятия; оптимизацию уровня налогов через договорные отношения; консолидированное использование различных льгот и налоговых освобождений [4, с. 79]. К специальным методам оптимизации исследователь относит метод замены отношений и разделения отношений; отсрочки налого- вого платежа и прямого сокращения объекта налогообложения [4, с. 80].

Сегодня ввиду распространения новой коронавирусной инфекции подавляющее большинство коммерческих организаций претерпевают кризис, связанный с введением соответствующих ограничительных мер.

В целях оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства принято Постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, определяющее перечень отраслей по видам экономической деятельности, наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции.

В целях поддержки вышеуказанных отраслей экономики Правительством Российской Федерации принят ряд мер по оптимизации налоговой нагрузки в коммерческих организациях в рамках Плана первоочередных мероприятий (действий) по обеспечению устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции [5].

По нашему мнению, наиболее значимой мерой поддержки для предприятий малого бизнеса является использование установление льгот и преференций на специальных налоговых режимах. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, большинство полномочий по оптимизации налогообложения в данной сфере передано регионам России [6].

Рассмотрим меры по оптимизации налогообложения малого бизнеса на примере Самарской области.

В целях оказания первоочередной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, пострадавшим от введения вышеуказанных ограничительных мер в связи с пандемией новой коронавирусной инфекции, региональным налоговым законодательством установлены следующие преференции: в части снижения на 2020-2021 года налоговых ставок на специальных налоговых режимах.

• 1.    Снижены ставки по УСН: с 6% до 1% по объекту налогообложения «доходы», и с 10% до 5% по объекту налогообложения «доходы минус расходы».

• 2.    Отсрочка уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций, отсрочка и освобождение от арендной платы.

• 3.    Муниципальными образованиями региона в 2020 году снижена ставка единого налога на вмененный доход до минимально допустимого уровня – с 15% до 7,5% . Но с 1 января 2021 года этот налог отменен.

Рассматривая результаты применения налоговых льгот в Самарской области за 2020 год, можно сказать, что большинство предприятий малого и среднего бизнеса продолжают осуществлять свою деятельность благодаря налоговым льготам. Однако более 11 тысяч из 124 тысяч зарегистрированных в реестре предприятий закрылись, поэтому Правительством Самарской области принято решение сохранить льготы по упрощенной системе налогообложения.

Указанные налоговые преференции призваны компенсировать затраты наиболее пострадавших предприятий и позволить без значительных негативных последствий выйти из нынешнего кризиса. Кроме этого, важно сказать, что такие налоговые льготы являются мерами оптимизации налогообложения.

Таким образом, оптимизация налогообложения в коммерческих организациях представляет процесс максимизации выгодных характеристик, соотношения элементов и минимизации расходов при достижении результата, уменьшения размера налоговых обязательств при осуществлении законных действий, включая применение льгот и налоговых освобождений. Оптимизация налогов позволяет легальными способами снизить налоговое бремя, что очень важно в условиях пандемии. Ведь именно это помогло большинству предприятий продолжить свою работу.