Оптимизация системы налогообложения малого бизнеса
Автор: Чистякова М.К.
Журнал: Вестник аграрной науки @vestnikogau
Рубрика: Экономические науки
Статья в выпуске: 5 (86), 2020 года.
Бесплатный доступ
В статье рассматриваются принципы и системы налогообложения для малого бизнеса. Актуальным на сегодняшний день является выбор специальных налоговых режимов, при которых предприниматель или организация должны рассчитывать общую налоговую нагрузку в соответствии с различными экономическими показателями деятельности с учетом всех нюансов и перспектив будущего развития бизнеса. Малое предпринимательство представляет собой сектор, благоприятное развитие которого крайне важно для определения темпов экономического роста национальной экономики, уровня занятости населения, качества и структуры валового национального продукта. Развитие малого бизнеса во многом зависит от внутренней и внешней политики государства. В современных условиях малое предприятие - это небольшая фирма, управляющим которой является независимый владелец. Также эта фирма не занимает доминирующую позицию на рынке в своей отрасли и отвечает определенным нормам закона, критериям по числу работников, которые работают на фирме за отчетный период и доходу, который она получает. В статье рассмотрены актуальные критерии определения организаций и отнесения их к категории именно малого бизнеса. В соответствии с чем объект налогообложения, а в данном случае именно малые предприятия, определяют подходящие специальные режимы. В работе предложено планирование налогов с помощью метода налогового экспресс-анализа с использованием аналитических показателей. В завершении описывается анализ налоговых рисков, что необходимо для эффективного налогового планирования малого бизнеса. В целом, в исследовании предлагается оптимизировать систему налогообложения малого бизнеса, с целью эффективного его развития.
Малый бизнес, специальные налоговые режимы, принципы и методы налогообложения, критерии определения малого и среднего бизнеса, экспресс-анализ системы налогообложения малого бизнеса
Короткий адрес: https://sciup.org/147228882
IDR: 147228882 | DOI: 10.17238/issn2587-666X.2020.5.160
Текст научной статьи Оптимизация системы налогообложения малого бизнеса
Вве^ение. Малый бизнес по праву считается основой экономики государства – большинство статей Налогового кодекса посвящено его регулированию. Частные предприниматели с низким оборотом наличности составляют основу целых секторов (торговля, услуги, производство ряда товаров и т.д.). Несмотря на относительную гибкость и количество возмо^ностей, предлагаемых законом для юридических лиц, этот конкретный вид бизнеса по праву считается наиболее нестабильным перед лицом внезапных рыночных изменений и требует особых условий.
Ка^дый субъект хозяйствования, будь то организация или индивидуальный предприниматель, обязан платить налоги в соответствии с законодательством Российской Федерации. B то ^е время государство ввело в действие различные налоговые ре^имы, которые оказывают основное влияние на налоговое бремя организации (предпринимателя). Современная ситуация в сторону ухудшения экономики в целом и застой рыночных тенденций ставит под удар целые отрасли. B этих условиях выявление особенностей выбора налоговой системы для малого бизнеса представляется особенно актуальным.
Основной целью иссле^овани^ является рассмотрение теоретических и методологических аспектов налогового планирования и выработка предло^ений по оптимизации системы налогообло^ения малого бизнеса.
Услови^, материалы и мето^ы. Информационную базу исследования составили: годовая бухгалтерская отчетность малых предприятий Орловской области, статистические сборники Федеральной слу^бы государственной статистики (Росстат) и его территориального органа по Орловской области; научные публикации по теме исследования, нормативная и справочная литература. B ходе исследования применялись экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный методы анализа.
Основна^ часть. Стремление уменьшить свои налоговые обязательства – это объективное социальное явление. Мо^но выделить следующие причины: моральные (нравственно-патологические); политические; экономические; технико-юридические. B этой связи государство ускоренными темпами вырабатывает механизмы защиты малых предпринимателей, предлагая ряд специальных ре^имов налогообло^ения и альтернативных схем уплаты отчислений в казну.
Специальные ре^имы включают: упрощенный налоговый ре^им, единый налог на вмененный доход, ре^им патентного налога, единый сельскохозяйственный налог. Пре^де всего, специальные налоговые ре^имы просты для налогоплательщиков по сравнению с общим налоговым ре^имом. На протя^ении существования специальных налоговых ре^имов государство регулярно их модифицировало - улучшение фундаментальных реформ [1, с. 87].
B целях стимулирования развития малого бизнеса в налоговых целях в государстве разработаны специальные налоговые системы:
-
1) упрощенная система налогообло^ения (УСНО);
-
2) налоговый ре^им в отношении единого налога на вмененный доход (UTII);
-
3) система налогообло^ения в виде единого сельскохозяйственного налога (USCH);
-
4) система патентного налогообло^ения (PSN), введенная с 2013 года, используется только индивидуальными предпринимателями.
При любом специальном налоговом ре^име основные бюд^етные налоги не уплачиваются: подоходный налог (НДФЛ для индивидуального предпринимателя), налог на имущество и НДС.
Рассмотрим, кто принадле^ит малому бизнесу. Малый бизнес соответствует определенным правовым нормам, критериям, касающимся количества сотрудников и дохода, который организация получает. B соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в редакции от 28 декабря 2013 г.) это потребительские кооперативы и коммерческие организации; индивидуальные предприниматели; крестьянские (сельскохозяйственные) хозяйства, соответствующие следующим критериям.
Для предприятий малого и среднего бизнеса критерии 2020 сгруппируем в таблице 1.
Таблица 1 – Критерии определения малого и среднего бизнеса
Тип МСП |
Среднесписочная численность работников |
Предельное значение дохода |
Примечания |
Микропредприятие |
До 15 человек включительно |
120 млн. рублей |
Доход определяется по данным налогового учета путем суммирования доходов по всем осуществляемым видам деятельности и применяемым налоговым ре^имам |
Малое предприятие |
От 16 до 100 человек включительно |
800 млн. рублей |
|
Среднее предприятие |
От 101 до 250 человек включительно |
2 млрд. рублей |
|
От 251 до 1000 человек включительно |
Хозяйственное общество, хозяйственных партнерство входит в утвер^денный Минпромторгом перечень предприятий легкой промышленности в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства от 22.11.2017 № 1412 |
Численность работников (по данным предыдущего календарного года) дол^на составлять: для средних предприятий – от 101 до 250 человек (включая); для малого бизнеса – до 100 человек (включая); для микропредприятий – до 15 человек.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год без учета НДС: для микропредприятий – 120 млн. руб.; малый бизнес – 800 миллионов рублей; средние предприятия – 2 млрд. рублей, согласно критериям малых предприятий, в 2020 году, которые установлены ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Таким образом, при выборе налогового ре^има предприниматель или организация дол^ны рассчитывать общую налоговую нагрузку в соответствии с различными налоговыми ре^имами с учетом всех нюансов и перспектив развития своей деятельности.
На первом этапе выбора налогового ре^има необходимо рассчитать сумму этих налогов и взносов, которые не зависят от результатов деятельности - это страховые выплаты, ЕНBД и патент. Кроме того, в отличие от других налоговых систем, патенты оплачиваются заранее.
Если сло^но предсказать результаты хозяйственной деятельности, лучше выбрать упрощенную систему налогообло^ения и принять во внимание, что в рамках упрощенной системы налогообло^ения с объектом «доход» взносы Страхование индивидуального предпринимателя без работников полностью вычитается из рассчитанного налога. При успешном и устоявшемся бизнесе выбор, скорее всего, будет в пользу UTII или патента, хотя эти схемы не гарантируют низкую налоговую нагрузку.
Для эффективного развития малого бизнеса необходимо применять методы налогового планирования. При налоговом планировании могут быть использованы известные в экономике принципы. Принципы - это базовые идеи и поло^ения, в соответствии с которыми осуществляется налоговое планирование. Bместе с тем особенности отношений налогоплательщиков с бюджетом таковы, что регламентирующее действие отдельных принципов, связанных с экономическим механизмом хозяйствования самого предприятия несколько зани^ается (принципы планирования, сни^ения издер^ек производства, материальной заинтересованности и ответственности), а влияние других, наоборот, завышается [2, с. 210].
Планирование налоговых показателей производится в общем контексте финансовой деятельности и осуществляется с помощью нескольких методов. К ним относятся: расчетно-аналитический; нормативный; оптимизация плановых решений; экономико-математическое моделирование.
Содержание расчетно-аналитического метода планирования заключается в том, что на основе анализа величины налоговых плате^ей за прошлые налоговые периоды прогнозируется их величина на будущий период. Данный метод планирования применяется в тех случаях, когда отсутствуют финансовоэкономические нормативы, а взаимосвязь ме^ду показателями мо^ет быть установлена не прямым способом, а косвенно на основе изучения их динамики за ряд периодов (месяцев, лет). Путем использования этого метода мо^ет быть установлена плановая потребность в сумме дене^ных средств для выполнения обязательств перед бюд^етом по фискальным плате^ам. При использовании данного метода часто прибегают к экспертным оценкам.
B налоговом планировании применяется целая система норм и нормативов: федеральные, региональные, местные, отраслевые.
Федеральные нормативы являются обязательными для всей территории России. К ним относятся:
-
- ставки федеральных налогов;
-
- нормы амортизации по отдельным группам основных средств;
-
- ставки рефинансирования коммерческих банков, утверждаемые Банком России;
-
- тарифные ставки на государственное пенсионное обеспечение и социальное страхование;
-
- минимальная месячная оплата труда;
-
- нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ.
Региональные и местные нормативы действуют в отдельных субъектах Российской Федерации. Эти два метода являются самыми простыми и доступными [3, с. 3].
Следующим по сло^ности является метод оптимизации налоговых плановых решений. Этот метод требует наличия на предприятии серьезной информационно-аналитической базы по налогам.
B соответствии с этим методом производится сравнение различных вариантов деятельности предприятия на предмет определения их «налоговой эффективности» на короткий проме^уток деятельности и длительный. Правильное использование принципов налогового планирования и учет существующего налогового законодательства определяют необходимость выбора критериев «налоговой эффективности». Очевидно, что в качестве таких критериев не могут быть использованы косвенные показатели, такие как рост объемов прода^, сни^ение себестоимости, размер начисленных налогов. Как показывает практика, совсем не обязательно, что в высоком уровне и низком уровне других показателей будут реализованы конечные цели предприятия. Например, вполне возмо^но, что из-за неотработанности механизма расчетов за реализованную продукцию предприятия, имея большие объемы прода^, будут постоянно испытывать недостаток дене^ных средств как для текущей производственной деятельности, так для полного и своевременного выполнения своих налоговых обязательств.
Организационный анализ целесообразно проводить по основным функциям налогового планирования: оптимизация налогообложения; планирование сумм налогов, подле^ащих уплате; отсле^ивание сроков уплаты налогов; выявление и анализ налоговых рисков; прогнозирование изменений налогового законодательства. B рамках этого анализа выясняется, какие функции выполняют подразделения. Bыявляются дублирующиеся функции (функции, которые осуществляются двумя и более сотрудниками или подразделениями) и функции, которые в настоящее время не выполняются.
Таким образом, критериями эффективности предприятий будут те показатели, которые отражают не промежуточные, а конечные цели, а именно:
-
- Н упл. - Н нач. > 0 - условие своевременного и полного выполнения налоговых обязательств, то есть сумма уплаченных фискальных плате^ей дол^на быть равна или превышать сумму начисленных. Сумму незначительной переплаты налогов в данном случае мо^но рассматривать как один из элементов налогового планирования;
-
- НДС упл. > НДС пол., обязательное условие для сельскохозяйственных предприятий, сельские товаропроизводители реализуют, в основном, сельскохозяйственную продукцию, облагаемую по ставке налога НДС 10%, а приобретают материальные ценности, работы, услуги, облагаемые по ставке 18%, следовательно, суммы НДС, уплаченные поставщикам, дол^ны превышать суммы НДС, полученные от покупателей. И результатом налоговых отношений по НДС должны быть «сумма НДС, подлежащие зачету или возмещению из бюджета»;
-
- £ штраф = 0 - необходимое условие соблюдения налогового законодательства;
-
- выручка - НДС - затраты (в т. ч. налоги, относимые на себестоимость) > 0, условие получения поло^ительного финансового результата в процессе производства и реализации продукции;
-
- ФР - налоги (относимые на финансовые результаты) > 0, необходимое условие для образования чистой прибыли;
-
- £ инвестиций - 1/8 часть стоимости основных фондов > 0, необходимое условие для расширенного производства основных фондов, то есть источниками финансирования инвестиций являются амортизационный фонд и прибыль.
Bсе вышеназванные критерии в совокупности мо^но рассматривать для оценки эффективности налогового планирования. Основным результатом налоговых отношений предприятий с государством является такая сумма начисленных согласно законодательству и уплаченных налогов, которая позволяет иметь прибыль, остающуюся в распоря^ении организации.
Опыт функционирования российских организаций показывает, что при выборе модели экономического поведения, связанной с уплатой налогов, руководителей предприятий интересуют в первую очередь эффективность и риски. Bсе остальные факторы менее существенны и практически не учитываются.
Несмотря на некоторую неопределенность терминов «эффективность» и «риск» применительно к налоговому планированию, опытные бухгалтера и финансисты при обсу^дении конкретной схемы оптимизации налогов могут оценить их параметры в количественном выра^ении с высокой точностью.
Соотношение расходов по оплате налогов, расходов по проведению минимизации и рисков налогоплательщика мо^но представить в виде формулы:
С нм + С фп + С нв < Н, (1) где С нм – стоимость мероприятий по налоговой минимизации;
С фп – возмо^ные финансовые потери – риски;
С нb – сумма уменьшения налоговых плате^ей, которые представляют собой налоговые выгоды налогоплательщика;
Н – налоговые плате^и в обычном ре^име без минимизации.
Поэтому организации минимизации налогов дол^ны предшествовать расчеты, доказывающие налоговые выгоды налогоплательщика. B поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообло^ения и адаптации налогоплательщиков российской налоговой системы.
Налоговое бремя по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке. Однако данный показатель не раскрывает влияние налогов на финансовое поло^ение предприятия. По этому показателю нельзя судить о налоговой нагрузке предприятия, которое начисляет к уплате фискальные плате^и, но их уплачивает не в полном объеме [4, с. 378].
B связи с этим Кирина Л.С. предлагает абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Этот показатель характеризует лишь один аспект налоговой тя^ести – начисленную величину налоговых изъятий. Исследования показали, что на практике встречается много предприятий с различными размерами производства, имеющих совершенно одинаковую налоговую нагрузку. Следовательно, мо^но сказать, что этот показатель не отра^ает напря^енность суммарных налоговых обязательств.
По нашему мнению, налоговую нагрузку, как совокупность установленных законодательством налоговых изъятий в условиях неплате^ей, следует расчленить на три показателя:
-
- начисленное налоговое бремя, то есть суммарная величина налоговых обязательств перед бюд^етом и внебюд^етными фондами на 1 рубль выручки;
-
- реализованное налоговое бремя, то есть величина реально погашенной задол^енности по плате^ам в бюд^ет и внебюд^етные фонды на 1 рубль выручки;
-
- дополнительное налоговое бремя - сумма средств, которые предприятия вносят или дол^ны внести в бюд^ет и внебюд^етные фонды в результате неправильного или несвоевременного выполнения налоговых обязательств (штрафы и пени) в расчете на 1 рубль выручки.
Дополнительное налоговое бремя, в свою очередь, мо^ет быть начисленным и реализованным. Формирование налоговой нагрузки малых предприятий определяется большим количеством факторов. Причем в последнее время наряду с факторами, носящими объективный характер, значительную, а иногда и определяющую роль играют субъективные.
К объективным факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся формирование системы налогового законодательства Российской Федерации, установление экономической характеристики налоговой системы, определение доли изъятия дене^ных средств налогоплательщиков для обеспечения деятельности государства [5, с. 385].
К субъективным факторам относятся профессиональная подготовленность и налоговая квалификация руководителя и специалистов хозяйств, их личная мотивация (интересы) в производственно-финансовом развитии организации, организация налогового производства.
Целью налогового экспресс-анализа является оперативная, наглядная и простая оценка состояния и динамики налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка для большинства организаций в среднем колеблется от 15% до 25%.
Совокупность аналитических показателей, характеризующих налоговую нагрузку, приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа по годам
Показатели |
Годы |
|
20…. |
20…. |
|
|
Налоговую нагрузку мо^но определить не за год, а за более короткий период. Если авансовые плате^и исчисляются путем определения налоговой базы по итогам отчетного периода, то такие авансовые плате^и следует учитывать при расчете налоговой нагрузки. Примером таких плате^ей являются авансовые плате^и по страховым взносам во внебюд^етные фонды. Они называются авансовыми плате^ами, но по сути – это уплата налога по итогам отчетного периода.
Если ^е авансовые плате^и исчисляются без привязки к налоговой базе по итогам отчетного периода, то такие авансовые плате^и учитывать при определении налоговой нагрузки не надо.
Как следует из этих цифр, величина налоговой нагрузки в СШ^ близка к таковой для российских налогоплательщиков. Кроме того, разница ме^ду налоговыми нагрузками фирм IBM и «Д^онсон и Д^онсон» достаточно велика, что наводит на мысль об удачных мероприятиях налогового планирования последней.
Далее подвергаются анализу доли ка^дого из налогов в совокупной сумме уплаченных организацией налоговых плате^ей, с целью выявления тех, которые составляют наибольшую долю. Как правило, наиболее значимые по сумме налоги: НДС; налог на прибыль организаций; страховые взносы; акцизы; ввозные и вывозные пошлины; налог на добычу полезных ископаемых [6, с. 15].
При расчете уплачиваемых налогов целесообразно сгруппировать налоги по объектам обло^ения. Суть этой группировки в следующем. Ка^дый налог связан с определенным объектом обло^ения. Эти объекты мо^но объединить в группы. Так, в группе объектов обло^ения, связанных с получением доходов, мо^но отнести прибыль, доходы. Соответственно в одну группу мо^но включить те налоги, которые связаны с получением доходов. B другую группу мо^но включить налоги, связанные с владением имуществом, и т.д. Суть такой группировки в том, чтобы проанализировать, какие операции приносят наибольшие налоговые потери. Такой анализ позволит выявить группы операций, которые дол^ны в первую очередь подвергнуться анализу.
Для целей налогового анализа необходимо выделить следующие группы налогов (табл. 3).
Таблица 3 – Группы налогов налогового для проведения экспресс-анализа
Группы налогов |
Налоги |
Налоги, связанные с получением доходов |
налог на прибыль; НДС; акцизы |
Налоги, связанные с владением имуществом |
налог на имущество организаций; транспортный налог; земельный налог |
Налоги, связанные с выплатой доходов физическим лицам |
Страховые взносы |
Налоги, связанные с использованием природных ресурсов |
водный налог; налог на добычу полезных ископаемых |
Тамо^енные плате^и |
тамо^енная пошлина; тамо^енный НДС |
Прочие налоги. |
Итоговым мероприятием завершения экспресс-анализа необходимо проводить анализ налоговых рисков.
Налоговые риски (риск взимания дополнительных налогов и нало^ения штрафов налоговыми органами) возникают, как правило, в следующих случаях: если налоговое законодательство нечетко регулирует условия налогообло^ения того или иного вопроса; если сделки налогоплательщика могут быть переквалифицированы (притворные или мнимые сделки); если цены сделки могут быть подвер^ены контролю цен налоговыми органами (ст. 40 НК РФ); организационного налогового риска.
Последняя группа рисков связана с внутренней организацией работы по определению налоговых обязательств налогоплательщика. Так, организационный налоговый риск возникает в случае, если у налогоплательщика неэффективная система внутреннего контроля, которая приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, при исчислении налогов, отсутствии первичных документов или их ненадле^ащем оформлении.
Как показывает практика, в рамках проведения налоговых проверок большие суммы НДС не принимаются налоговыми органами к вычету из-за неправильного оформления счетов-фактур. Дело в том, что в соответствии со ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка согласно пп. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. B указанных пунктах установлены требования к формированию счетов-фактур, многие из которых предъявляются к их оформлению. B результате отсутствие или неправильное указание некоторых реквизитов приводит к невозмо^ности принятия НДС к вычету [7, с. 218].
К выявленным налоговым рискам мо^ет быть применена процедура риск-менед^мента . Она заключается в том, что все налоговые риски разбиваются на три группы (составляется карта рисков): риски, которые налогоплательщик готов принять (это те риски, которые налогоплательщик считает минимальными и которые он готов принять); риски, которые налогоплательщику следует контролировать; риски, которыми ну^но управлять (например, постараться получить разъяснение налогового органа в свою пользу, оценить перспективность отставания своих прав в суде); риски, которые необходимо немедленно предотвращать.
Это та группа налоговых рисков, которые необходимо немедленно устранять, так как существует большая вероятность того, что при налоговой проверке будут взысканы налог, пени и штрафы [8, с. 32].
Выво^ы. Таким образом, для развития малого бизнеса государством созданы условия по выбору системы налогообло^ения. Предприниматель самостоятельно выбирает условия в зависимости от состояния бизнеса и предстоящих перспектив. B этой связи четко необходимо проанализировать все текущие налоговые плате^и, учесть риски и выбрать наиболее оптимальный ре^им налогообло^ения. Данные мероприятия, помогут малому бизнесу снизить расходы и эффективно развиваться.
Список литературы Оптимизация системы налогообложения малого бизнеса
- Кожанчикова Н.Ю. Оценка налогообложения в сельском хозяйстве // Основные направления развития агробизнеса в современных условиях: материалы III Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. Курган, 2019. С. 86-90.
- Кожанчикова Н.Ю. Направления оптимизации региональной налоговой политики по имущественному налогообложению // Инновационная экономика, стратегический менеджмент и антикризисное управление в субъектах бизнеса: материалы I Международной научно-практической конференции. Орел, 2018. С. 206-211.
- Мальцева Е.С., Плахов А.В. актуальные проблемы налогообложения и развития малого бизнеса в России // Бизнес и дизайн ревю. 2018. № 1 (9). С. 3.
- Сопина Е.С., Алентьева Н.В. Государственная поддержка малого бизнеса - приоритетное направление развития АПК Орловской области // Первая ступень в науке: материалы VIII международной научно-практической студенческой конференции. Казань, 2020. С. 377-380.
- Алентьева Н.В. Проблемы и перспективы развития малых форм хозяйствования в аграрном секторе // Инновационная экономика, стратегический менеджмент и антикризисное управление в субъектах бизнеса: сборник статей I Международной научно-практической конференции. Орел, 2018. С. 385-389.
- Чистякова М.К. Оценка и перспективы выбора использования системы налогообложения субъектами малого бизнеса // Вестник сельского развития и социальной политики. 2019. № 4 (24). С. 14-18.
- Чистякова М.К. Эффективность применения системы налогообложения организаций малого бизнеса в АПК // Паритетность отношений в аграрном секторе экономики: научно-практическое обеспечение и механизмы реализации: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Орел, 2018. С. 217-220.
- Баринов С.В., Дударева А.Б. Инвестиционный налоговый кредит как инструмент стимулирования инвестиций в расширенное воспроизводство основного капитала // Банковский сектор: состояние, тенденции и перспективы развития: материалы международной научно-практической конференции. Орел, 2018. С. 29-34.