Оптимизация системы налогового администрирования и контроля с использованием автоматизированного программного комплекса "АСК-НДС 3"

Государственный финансовый контроль является основополагающим инструментом финансовой системы в целом и ориентирован на обеспечение соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Налоговые доходы составляют фундаментальную доходную часть государственного бюджета, а посредством взимания налогов государство осуществляет управление экономикой, что также непосредственно оказывает существенное влияние на структуру финансовой системы РФ. В целях достижения необходимых результатов регламентирования и контроля финансовой политики требуется конструктивный и эффективный механизм регулирования сферы налоговых отношений.

Федеральным органом исполнительной власти, реализующим осуществление функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сбо- рах, за точностью исчисления, целостностью и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов является федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС). ФНС регулирует уплату налога на добавленную (НДС) с помощью программного комплекса «АСК-НДС » (автоматизированной системы контроля за возмещением НДС). [1]

«АСК НДС» - это программное обеспечение, являющееся одним из компонентов АИС «Налог-3». Сведения из АСК НДС представляют собой совокупность показателей из разделов 8-12 налоговых деклараций по НДС, сформированных исходя из требований налоговых органов, и соответственно отображенных во взаимосвязи с аналогичными показателями налоговых деклараций по НДС контрагентов налогоплательщика. Компоненты ,входящие в состав АСК-НДС, отчетливо отображены на рисунке 1.

Прием налоговой декларации

Расчет контрольных соотношений

Проверка на основе сведений из книг-покупок

Сопоставление сведений об операциях контрагентов

Обработка структурированных пояснений

Требование о представлении разъяснения по расхождениям

Рис. 1. Компоненты АСК-НДС

Для повышения эффективности камерального контроля, особенно за обоснованностью возмещения НДС, ФНС России с 01.02.2018 г. внедрила в эксплуатацию в тестовом режиме обновленную версию автоматизированной системы контроля АСК “НДС-3”. Предусматривается тот факт, что новый усовершенствованный ПК придет на смену АСК НДС-2 и будет обладать наиболее расширенным функционалом.

Банки уже используют возможность передать в налоговые органы данные о расчетных счетах юридических лиц. Причем не только сведения об остатках, но и о суммах, датах открытия, действительном назначении. Тем не менее, материал относительно банковских выписок инспекторы вынуждены обрабатывать вручную. С внедрением обновленного комплекса сведения об операциях по счетам физлиц и организаций направляются в обновленную программу, и автоматически выстраивается движение средств [2]. Налоговой инспекции становится доступна аналитика по счетам учредителей, известно об остатках на счетах и депозитах, направления денежных потоков и условиях платежа. Также система располагает возможностью получить сведения о личных финансах.

Таким образом, ко всем инструментам нашего государства добавляется новый блок, который будет привлекаться для исследования организации и использоваться для назначения налоговой проверки

(включая контроль небольших доходов, наличие крупных сбережений и затрат).

Появление в АСК НДС 3 информации о финансовом состоянии физических лиц -это только один аспект. Программа налоговой инспекции усовершенствована и тем, что окажется в состоянии проследить весь путь движения товара, так как станет после тестирования общефедеральной.

С 2018 года в ведении налоговой системы передается база ЗАГС. Инспекторы смогут еще быстрее вычислять связи физлиц по признаком родства. Такое использование данных дополнительно усилит возможности обновленного комплекса «АСК НДС 3». Введение в эксплуатацию этой системы однозначно станет новой областью развития для российского бизнеса.

Работу системы АСК-НДС обеспечивают центры обработки данных (ЦОД), которые позволяют ФНС России внедрять такие инструменты администрирования, как налоговый мониторинг, контрольнокассовый аппарат (АСК ККТ), электронные сервисы. Программный комплекс «АСК НДС-3» использует систему обработки и хранения данных Big data (BD). Программа нацелена на сравнение данных о каждой операции по цепочке движения товара. К определяющим характеристикам BD можно отнести объём данных, скорость и эффективность обработки материала, многообразие одновременной точности обработки различных типов данных. На рисунке 2 показан алгоритм работы ПК АСК НДС.

Рис. 2. Алгоритм работы ПК АСК НДС

Тем не менее, несмотря на столь яркие достоинства, уже сейчас можно определить потенциальные недостатки системы.

В статье 88 Налогового кодекса РФ (НК РФ) отдельным пунктом выделены основные положения, требующие развернутых пояснений и предоставление документов, раскрывающих характеристики сомнительных операций. Если несоответствия указывают о занижении суммы налогообложения или о ее завышении, представитель налоговой инспекции также имеет право обязать налогоплательщика предоставить первичные документы, счета-фактуры, относящиеся к банковским противоречивым операциям. Более того налогоплательщик должен прислать налоговому органу квитанцию в электронной форме в течение шести трудовых дней приложив к ней документ, подтверждающий правильность заполнения налоговой декларации и поясняющий те или иные расхождения. Далее необходимо отметить, что ответное письмо на требования о передачи документов физического лица направляют в течение 10 рабочих дней с даты приема исходя из требования (п. 8.1 ст. 88, ст. 93 НК РФ), включая письменные пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налоговые инспекции выделяют семь групп расхождений, выявленных при ка- меральных проверках, которые требуют от налогоплательщика и налоговых органов соответствующих действий. В - первую очередь, по причинам возникновения несоответствий определяют расхождения, вызванные методологическими, техническим ошибками, а также человеческим фактором. Расхождения по содержанию противоречий делятся на «НДС» и «Разрыв». В первую группу включают ошибки в оперативном коде, номере, дате назначения счета-фактуры и неточную сумму НДС. Ко второй группе относят расхождения, выявленные при сравнении данных журнала учета покупок и продаж.

Практика применения модели «АСК НДС-3» и использование усовершенствованных технологий БД в полной мере позволяет выявить частоту расхождений. Касательно системы налогового администрирования именно ошибки в виде налогового разрыва являются более важными для представителей налоговой инспекции, что показывает неточность действий контрагентов (сдача нулевой декларации, искаженные данные в счетах) и наличие связей с организациями, созданными с целью мошенничества.

Большинство проверок по выявлению разрывов заканчиваются крайне неблагоприятно. Есть большая вероятность того, что в цепочке экономико-правовых отношений могут присутствовать «черные» компании, которые достаточно трудно выявить, работая на базе «АСК-НДС3».

Более того, в результате преобразования системного администрирования непосредственно увеличиваются трудовые затраты, а также возникает потребность в расходах на установку программного комплекса, системы электронной базы данных и необходимость оформить договор с провайдерами и операторами связи.

Исходя из проблем, определенных с помощью «АСК НДС-3», мероприятия по их устранению также могут быть дифференцированы. Очевидно, что для совершенствования системы налогового администрирования НДС недостаточно давать рекомендации по уклонению от возникших ошибок только налогоплательщикам. Чтобы устранить технические и методические ошибки, необходимо совершенствовать саму систему «АСК-НДС 3», учитывая при этом точность методики управления.