Опыт США в досудебном урегулировании налоговых споров

Досудебный порядок разрешения налоговых споров - это процедура оперативного урегулирования конфликтов между налогоплательщиком и налоговой службой, без доведения разрешение спора до разбирательства в судебном порядке.

Досудебное урегулирование налоговых разногласий налогоплательщика и налогового органа имеет ряд преимуществ перед судебным урегулированием:

• -    процедура обращения проще и менее формализованная;

• -    небольшой срок разбора жалобы;

• -    осуществляется без дополнительных расходов, связанных с оплатой государственной пошлины и других судебных издержек.

В России досудебное урегулирование споров является строго обязательным с 1 января 2014 г., его порядок закреплен в гл. 19 и 20 НК РФ [3].

Рассмотрим порядок и процедуру разрешения налоговых споров в США. Данный анализ даст возможность получить положительные наработки и применить зарубежный опыт для повышения эффективности разрешения налоговых споров в РФ.

Одним из главных отличий США от России является то, что процедура урегулирования налоговых споров является необязательной и налогоплательщик может сразу обратиться в суд.

В США урегулирование спора налогоплательщика и налогового органа начинается только после вынесенного решения с подачи письменного возражения и осуществления переговоров по нему.

По окончании проверки документов налогоплательщиков Служба внутренних доходов США (US Internal Revenue Service) посылает проверяемому лицу результирующий акт или решение. Налоговый орган также прилагает инструкцию, поясняющую последовательность обжалования решения, «тридцатидневное» уведомление (thirty-days letter) и проект предполагаемого налогового соглашения. Налогоплательщик должен в течение тридцати дней с момента получения данного уведомления обжаловать решение налогового органа в административном порядке и десять дней, чтобы уплатить начисленную задолженность или санкцию при согласии с решением налогового органа [2].

Процедура разбора жалобы имеет неформальный характер и может осуществляться с помощью телефонных переговоров или переписки. В процессе слушания протокол не ведется. Для соблюдения норм действующего законодательства, действующие лица дают расписку об ответственности за дачу ложных показаний.

Досудебное урегулирование спора в США осуществляется для справедливого, взаимовыгодного разрешения спора без последующего обращения в суд. Для этого должностное лицо налогового органа старается решить вопрос путем заключения мирового соглашения. Каждая из сторон должна предложить свои условия с обоснованием. Если должностное лицо не согласно с предложенными условиями, оно должно мотивировать такое действие по отклонению предложения стороны [1].

Также следует отметить, что отличительной чертой проведения мероприятий налогового контроля в США и оформления их результатов является тесное взаимодействие налогового органа и налогоплательщика.

Согласно законодательству США должностное лицо налогового органа заранее договаривается с налогоплательщиком о дате первой встречи по телефону, которая затем отмечается в письменном уведомлении налогоплательщика. Первая беседа проводится для получения большей информации о налогоплательщике. Главная цель налоговой проверки в США заключается в поиске компромисса и заключении мирного соглашения, так как это приводит к быстрому урегулированию спора и сокращает размер санкций, процентов за просрочку платежа.

В конце спора принимается решение в форме соглашения об урегулировании налогового спора (Settlement agreement). В действующем законодательстве США существует четыре вида соглашений:

• 1.    Форма 870 - налоговый орган взыскивает недоимки, пени и штрафы в размере суммы, признанной налогоплательщиком.

• 2.    Форма 870-AD - лишает налогоплательщика права требовать излишне взысканную сумму налогов взамен на лишение права налогового органа взыскивать неоплаченные налоги за рамками согласованной суммы.

• 3.    Заключительное соглашение (Closing agreement) - договор между налогоплательщиком и налоговым органом по установлению, изменению и прекращению прав и обязанностей, имеющий обязательную силу для сторон.

• 4.    Дополнительное соглашение – не имеет обязательной силы, но используется для решения отдельных, неосновных вопросов по спору[1].

В США административная процедура рассмотрения налоговых споров имеет комплексный характер и дает возможность применять частноправовые методы урегулирования спора. В Кодексе внутренних доходов США существует норма, согласно которой судебные издержки существенно уменьшаются, если налогоплательщик не обратился в налоговый орган для рассмотрения спора в досудебном порядке [2].

По результатам исследования опыта США по вопросам досудебного урегулирования можно сделать вывод, что увеличение эффективности применения досудебного порядка может произойти в случае тесного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика при рассмотрении налоговых споров, расширению полномочий должностных лиц налоговых органов.

Достижение компромисса между налоговым органом и налогоплательщиком приводит к оперативному разрешению спора, к быстрому и эффективному поступлению денежных средств в государственный бюджет. Длительные споры приводят к значительным временным и финансовым затратам обеих сторон. В итоге разрешение спора может довести налогоплательщика до состояния банкротства и к отсутствию возможности пополнения бюджета.