Организация бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства: специфика и перспективы развития

На сегодняшний день сельское хозяйство является одним из основных видов экономической деятельности, который играет стратегически важную роль в государственной экономике и призван гарантировать производство товаров питания, сырья для переработки промышленности в необходимых размерах и в результате чего обеспечивает продовольственную защищенность государства. Организация бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства призвана предоставлять требуемые данные о процессе производственных действий, способствовать обеспечиванию сохранности имущества, росту рентабельности, увеличению производительности и улучшению качества работы.

Специфика сельскохозяйственного производства обуславливает необходимость её отображения и в процессе организация бухгалтерского учета, что особенно свойственно для развития подсистем финансового и управленческого учета, совершенствования номенклатуры счетов бухгалтерского учета, специальных конфигура- ций первичной учетной документации и бухгалтерской отчетности. Немаловажно обеспечивать регулирование аграрных преобразований и реформирования бухгалтерского учета. Все это активизирует научные исследования в этой области и обуславливает значимость этой темы изучения [3, с. 106].

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимыми сведениями о ходе производственных процессов, способствует повышению рентабельности и улучшению качества работы всего предприятия. Стоит отметить, сельское хозяйство характеризуется рядом особенностей, которые оказывают существенное влияние на ведение бухгалтерского учета в отрасли [4, c. 26].

В методических рекомендациях по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве указано, что: «организация и ведение бухгалтерского учета в сельском хозяйстве осуществляются согласно единой нормативной базе с учетом отрасле- вых особенностей и соответствующих методических рекомендаций, а также внутренних стандартов сельскохозяйственных товаропроизводителей». Объектами бухгалтерского учета в сельском хозяйстве выступают:

• –    имущество организации (основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства и т.д.);

• –    собственные средства (уставный капитал, резервный капитал, фонды и т.д.);

• –    дебиторская и кредиторская задолженность;

  – хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в ходе их финансово-хозяйственной деятельности и приводящие к изменениям в составе имущества и источников его образования [7, c. 24].

Специфичность сельскохозяйственного учета заключается, прежде всего, в том, что в данном случае процесс производства связан с живой природой, землей и живыми организмами, которые выступают в качестве предметов труда. Большая часть производственного цикла включает в себя целенаправленное воздействие на живые организмы - их выращивание, разведение. В связи с перерывами, вызванными естественными климатическими условиями, в целом производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса имеет ряд особенностей, которые непосредственно отражают специфику отрасли [2, с. 100]

К числу основных особенностей организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства стоит отнести следующие:

• 1.    Среди средств производства основную роль в сельском хозяйстве играет земля, поэтому на предприятиях АПК необходимо вести учет земельных угодий и финансовых вложений в них. Организация и ведение бухгалтерского учета земель в сельском хозяйстве потребует отображения сельскохозяйственных угодий в натуральных показателях. Дополнительные инвестиции и покупные земли отображают в денежном выражении.

• 2.    Особенности ведению бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства также связана с неодинаковой природой отраслей АПК (растениеводство, животноводство и т.д.) и как следствие изменениями, которые в них происходят (посев, прирост живой массы и т.д.).

• 3.    Сельскохозяйственное производство всегда характеризуется сезонностью из-за большого воздействия климатических факторов (главным образом это сказывается на развитии растениеводства). Бухгалтерский учет в таком случае должен отражать сезонность работ и затрат.

• 4.    Довольно часто одна культура или один вид скота дает несколько видов продукции. Поэтому затраты в бухгалтерском учете необходимо разграничивать.

• 5.    Сельскохозяйственное производство – это достаточно долгий процесс, который длится иногда более Производство продукции сельского календарного года. Для некоторых выращиваемых культу или животных производятся затраты в текущем году, а готовую продукцию получают только на следующих год, поэтому при организации бухгалтерского учета необходимо разграничивать учет по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом.

• 6.    Отдельная часть продукции собственного производства используется для внутрихозяйственного потребления. Так, продукция растениеводства идет на корм скоту, семена, а продукция животноводства используется как удобрения, как корм для скота и птицы. Это означает необходимость четкого отражения движения продукции на всех этапах оборота внутри хозяйства.

• 7.    Огромное значение в развитии аграрного производства имеет самая разнообразная сельскохозяйственная техника. В связи с этим возникает требование достоверности бухгалтерского учета всех машин и механизмов.

• 8.    Определенные особенности имеет и первичная регистрация объема выхода продукции, это связано с тем, что в сельском хозяйстве как таковой нет функциональной зависимости между объемом про-

• изводственных затрат и выходом продукции [6, с. 32].

Помимо вышеназванных факторов, организация и ведение бухгалтерского учета в сельском хозяйстве зависят от организационно-правовой формы предприятий.

Стоит также отметить и то, что как и любое предприятия, организация сельского хозяйства является плательщиком налогов и сборов, но при этом на многих предприятиях большинство федеральных, местных и региональных налогов заменены единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН), который уплачивается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В ходе проведения процедуры реформирования российской системы бухгалтерского учета, в соответствии с МСФО, в области сельского хозяйства, особое внимание привлекает МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». На сегодняшний день основными нормативными актами, регулирующие ведение бухгалтерского учета на предприятия сельского хозяйства выступают законодательные и нормативноправовые акты Российской Федерации, регламентирующие общие вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации, специфические нормативно-правовые акты, регулирующие особенности организации бухгалтерского учета и отчетности в сельском хозяйстве, а также стандарт МСФО 41 «Сельское хозяйство», которые некоторые организации в РФ начали применять с 2011 г., перейдя на международные стандарты финансовой отчётности. В соответствии с п. 5 МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» «биологический актив – живущее животное или растение», а «сельскохозяйственная продукция – продукция, полученная от (собранная с) биологических активов предприятия». По российскому законодательству определение биологического актива отсутствует.

На сегодняшний день далеко не все российские предприятия сельского хозяйства перешли на международные стандар- ты финансовой отчетности. Сложность, состоит в отсутствии методологии применения положений МСФО в российской практике. Практика применения положений МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», имеет ряд ограничивающих факторов, в том числе «невозможность» определения справедливой стоимости, не всегда можно найти специалистов, имеющие соответствующую квалификацию; источники активного рынка, для определения рыночной стоимости и т.д. Но применение положений МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», не должно вызывать сомнение, необходимым становиться разработка методологических механизмов адаптации применения положений МСФО в российской практике.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что сельское хозяйство как сфера производственной деятельности, безусловно. имеет свои характерные особенности, что оказывает существенное влияние на организацию и ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой сельскохозяйственной деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива. В качестве перспектив развития ведения бухгалтерского учёта в российской практике стоит выделить внедрение в деятельность российских предприятия международных стандартов, а именно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», что позволит повысить прозрачность и достоверность системы бухгалтерского учета, а в отчетности, составляемой по этому стандарту, можно подробно отражать все сведения об изменении стоимости объектов деятельности и влиянии на нее всех возможных факторов.