Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и иным операциям в коллегии адвокатов и составление плана аудиторской проверки

Для проведения контроля правильности ведения бухгалтерского учета по заработной плате проверяющие органы прибегают к услугам аудиторов. Аудит расчетов с персоналом проводится с целью выявления соответствия заполнения документов и правильности начисления заработной платы согласно нормативным документам.

Коллегии адвокатов являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующими на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Основной целью деятельности Коллегий адвокатов является обеспечение деятельности членов коллегии для оказания квалифицированной помощи гражданам и юридическим лицам, защиты их прав и законных интересов [1].

Коллегия имеет одноуровневую организационную структуру, основанную на равноправном членстве адвокатов. Коллегия является налоговым агентом ее членов, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Также она является их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами [2].

Профессиональная деятельность адвоката осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашения на оказание юридической помощи подлежат обязательной регистрации в коллегии адвокатов, для целей их принятия к налоговому учету. Каждому соглашению присваивается уникальный номер, соглашение вносится в специальный реестр. Размер гонорара и порядок его исчисления определяются в соглашении об оказании юридической помощи. Гонорар адвоката по соглашению об оказании юридической помощи перечисляется доверителем на расчетный счет, либо наличными в кассу коллегии в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением в соответствии с п. 6 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 63-ФЗ).

В целях реализации данного положения Коллегия оформляет кассовые операции в соответствии с п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которого прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам. Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией Коллегии на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.

Согласно п. 13 ст. 22 Федерального закона № 63-ФЗ Коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Коллегия адвокатов не является работодателем по отношению к адвокатам [3].

Налог с доходов адвокатов (НДФЛ) в Коллегии адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается непосредственно Коллегией адвокатов по налоговой ставке в размере 13 процентов. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов каждого из адвокатов определяется исходя из суммы средств, отработанных конкретным адвокатом, за минусом вышеуказанных профессиональных расходов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование адвокатов.

Статьей 7 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды Коллегии в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов Коллегии соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание коллегии адвокатов.

Затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу Коллегии адвокатов либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения вышеуказанной компенсации в доходы адвоката.

Аудит учета заработной платы включает проверку бухгалтерских документов по начислению, выдаче и удержанию средств, связанных с оплатой труда. Для достижения необходимого эффекта при проведении проверки первым шагом необходимо составить план аудиторской проверки [4]. Планирование аудита можно разделить на три этапа:

• -    предварительный, где указывается ожидаемый объем проверки;

• -    составление общего плана аудита учета начисления заработной платы сотрудникам Коллегии адвокатов, где представлена последовательность проводимых процедур;

• -    составление детализированной программы проверки.

С целью проведения аудита расчетов по заработной плате в Коллегии адвокатов необходимо проанализировать данные учетных регистров по счетам:

• -    № 68 – расчеты по налогам и сборам, суммы удержаний из начисленной зарплаты;

• -    №69 со всеми субсчетами – расчеты по социальному страхованию и обеспечению, взносы во внебюджетные фонды;

• -    №70 – расчеты по оплате труда,

начисление и выдача заработной платы персоналу;

• -    №73 – расчеты с персоналом по прочим операциям;

• -    №76 – расчеты по алиментам.

Аудиторской проверке подлежат не только финансовые отчеты и ведомости, но и кадровые документы, необходимо проанализировать также локальные нормативные акты (положения о зарплате, премировании), личные карточки и трудовые договоры сотрудников, штатное расписание, наряды, листки нетрудоспособности, приказы, правила внутреннего трудового распорядка. Первичными документами для определения доходов от адвокатской деятельности являются выписки по счетам самого адвокатского образования, банковские и кассовые документы, поручения на выплату гонорара адвокату.

С целью осуществления аудита выплат гонорара адвокату необходимо проверить поручение на выплату гонорара на наличие обязательной информации. Так, в поручении на выплату гонорара за оказание юридической помощи фиксируется следующая информация:

• -    ФИО адвоката;

• -    ФИО доверителя;

• -    номер и дата соглашения;

• -    сумма, полученная по соглашению;

• -    сумма, отработанная адвокатом по соглашению;

• -    сумма обязательных отчислений (на содержание коллегии, на перечисление взносов в палату адвокатов);

• -    сумма гонорара к выплате (вкл. НДФЛ);

• -    сумма гонорара к выплате адвокату за вычетом НДФЛ;

• -    сумма НДФЛ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций Коллегии адвокатов ведется путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций данных о полученных доходах и произведенных расходах на основании первичных документов кассовым методом, то есть по дате фактического получения дохода и совершения расхода [4].