Организация и особенности предпринимательской деятельности (платных медицинских услуг) в государственных бюджетных организациях здравоохранения

Известно, что проблема финансирования здравоохранения актуальна всегда, особенно в современных условиях глобального финансовоэкономического кризиса и, одновременно, экономических и политических санкций со стороны США и ЕЭС. Правительство РФ работает над решением этой жизненно важной для социального государства проблемы, принимая новые законы и модели финансирования здравоохранения, такие как переход на систему Обязательного Медицинского Страхования (ОМС), проекты по Модернизации и оказание Высокотехнологичной медицинской помощи.

Бюджетные медучреждения финансируются из бюджета субъекта РФ, в рамках целевых программ, в виде субсидий на выполнение гос. задания, а так же в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования. Однако, этого не достаточно, чтобы российская медицина вышла на качественно новый уровень развития.

Одним из решений проблемы недостатка финансирования в здравоохранении является Разрешение на предоставление платных медицинских услуг населению государственным бюджетным медицинским учреждениям (медицинские услуги, относящиеся к основным видам деятельности, но не входящие в тарифное соглашение).

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, позволяют решить бюджетному медучреждению многие вопросы, связанные с улучшением условий труда персонала, повышением его квалификации, а так же своевременно реставрировать и модернизировать объекты основных средств и т.д..

Постановление Правительства РФ от 4 октября 2012г. №1006 г. Москва «Об утверждении Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг» в соответствии с лицензией регулирует организацию платных медицинских услуг в учреждениях здравоохранения. Но

Правила эти интегрированы, т.к. под их юрисдикцию подпадают все медицинские организации, независимо от их формы собственности, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, не только лечебно-профилактическую, но и научно-исследовательскую: институты, медицинские образовательные учреждения высшего профессионального образования.

Для координирования порядка оказания государственными медицинскими учреждениями субъекта РФ платных услуг органы власти субъектов РФ разрабатывают более детальные и подробные нормативные акты. В частности, для государственных бюджетных, автономных и казенных медицинских учреждений г. Ростова-на-Дону Министерством здравоохранения РО разработан Приказ от 16.01.2013г. №28 «Об утверждении Порядков». Так же на основании Приказа Министерства здравоохранения Ростовской области от 16.01.2013г. «О ценообразовании платных услуг» формируются цены на платные медицинские услуги. Прейскуранты на платные услуги, предоставляемые государственными бюджетными учреждениями здравоохранения, разрабатываются в виде калькуляции, утверждаются руководителями учреждений и согласовываются с Минздравом соответствующего субъекта РФ.

Медицинские услуги на платной основе оказываются сторонним организациям (юридическим лицам на договорной основе) и населению (физическим лицам, так же - на договорной основе) при соблюдении следующих условий:

• -    разрешение на предоставление платных медицинских услуг, выдаваемое комиссией, находящейся при Минздраве соответствующего субъекта РФ, которое в дальнейшем должно быть закреплено в учредительных документах, т.е. в уставе (положении) должны быть указаны виды разрешенной деятельности;

• -    лицензия на соответствующие работы, услуги, выданная Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения;

• -    лицевой счет в территориальных органах Федерального казначейства по учету средств от приносящей доход деятельности;

• -    медицинская услуга должна быть отражена в Перечне платных медицинских услуг, разработанных учреждением и утвержденных Минздравом соответствующего субъекта РФ;

• -    добровольное волеизъявление пациента получить медицинскую услугу за плату, даже если она может быть ему предоставлена на безвозмездной основе, так как включена в перечень видов медицинской помощи, предусмотренной Программой госгарантий;

• -    оформление гражданско-правового договора с пациентом или организацией.

Таким образом, осуществление мед. учреждениями платных услуг или приносящей доход деятельности является правомерным при исполнении вышеназванных условий.

Государственные медучреждения автоматически становятся плательщиками налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а так же всех предусмотренных налоговым законодательством налогов и сборов в доле финансирования от платных мед. услуг, поскольку наряду с уставной деятельностью они осуществляют предпринимательскую.

Исходя из этого, важнейшей задачей является организация учета доходов и расходов от приносящей доход деятельности. В Плане финансовохозяйственной деятельности на соответствующий год в полном объеме учитываются доходы, полученные бюджетным учреждением от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности , и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, 4

находящегося в государственной собственности или как доходы от оказания платных услуг.

Медицинские учреждения, получающие средства за счет бюджета бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты мед. услуг, оказываемых гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от коммерческой деятельности, являются налогоплательщиками с позиции налогообложения прибыли.

Под доходами от коммерческой (предпринимательской) деятельности бюджетных учреждений понимаются доходы, получаемые от юридических и физических лиц в реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Ведение раздельного учета доходов и расходов, полученных от целевого финансирования и от коммерческой деятельности - один из принципов налогового учета бюджетных учреждений.

Средства целевого финансирования, целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений, на ведение уставной деятельности при расчете налоговой базы бюджетного мед. учреждения не включаются в доходы, а расходы - в расходы, производимые из выше названных средств.

Доходами, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, являются средства целевого бюджетного финансирования, а доходами, формирующими налоговую базу налога на прибыль, являются доходы от коммерческой деятельности.

Таким образом, очень важно для бюджетного медучреждения отразить в учетной политике методику ведения раздельного учета доходов и расходов по этим видам деятельности.

Цель подобного учета - при формировании налоговой базы правильно определить доходы и расходы, которые достоверно отражают налогооблагаемую базу при формировании прибыли от коммерческой деятельности.

Во-первых, те расходы, которые фактически произведены в связи с коммерческой деятельностью, уменьшают налогооблагаемую базу. Из этого следует, что в зависимости от осуществляемых видов деятельности, приносящих коммерческие доходы, учреждению нужно закрепить в учетной политике выбранные способы учета расходов, связанных с коммерческой деятельностью, для целей налогообложения. Например:

• -    определить прямые и косвенные расходы;

• -    указать методы списания материалов и сырья при определении размера материальных расходов;

• -    предусмотреть порядок формирования стоимости при приобретении товаров;

• -    методы оценки при списании стоимости покупных товаров;

• -    порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

• -    порядок признания прочих и внереализационных расходов и т.д..

Затем, всегда имеют место общехозяйственные расходы, не относимые прямо к одному виду деятельности. Порядок раздельного учета расходов, относящихся и к деятельности, финансируемой из бюджета, и к предпринимательской деятельности установлен Налоговым кодексом РФ. В нем приведен обширный перечень расходов, получающих финансирование за счет указанных источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом. К таким расходам, за счет двух источников, причисляются: расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административноуправленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств. Министерством финансов РФ установлено, что в тех случаях, если выделенными медучреждению бюджетными ассигнованиями предусмотрено финансовое обеспечение указанных Налоговым кодексом РФ расходов за счет двух источников, осуществляется пропорциональное отнесение перечисленных расходов на расходы бюджета и предпринимательской деятельности. Принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, в целях налогообложения, осуществляется пропорционально объему средств от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Внереализационные доходы, такие как доходы в виде банковских процентов по средствам, находящихся на расчетном, депозитном счетах; средства, полученные от сдачи имущества в аренду; курсовые разницы и т.д. не учитываются в общей сумме доходов для выше указанных целей.

Также для государственных бюджетных медицинских учреждений, занимающихся приносящей доход деятельностью предусмотрена льгота по уплате налога на добавленную стоимость, на основании п.2 ч.2, ст. 149 Налогового кодекса РФ (часть вторая), как государственным учреждениям здравоохранения, оказывающим медицинские услуги. Код льготы 1010211 -реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных, и санитарноэпидемиологических услуг.

Итак, можно сделать вывод, что бюджетному медицинскому учреждению целесообразно правильно организовать предпринимательскую деятельность, грамотно построить раздельный учет доходов и расходов от приносящей доход 7

деятельности и бюджетных средств. В свою очередь, доходы от предпринимательской деятельности дифференцировать по счетам бухгалтерского учета на доходы от платных медицинских услуг и на доходы от иной коммерческой деятельности. Все вышесказанное отразить в учетной политике учреждения. В итоге это позволит сократить налогооблагаемую базу, увеличит дополнительное финансирование бюджетного медицинского учреждения и позволит направить полученную прибыль от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (после налогообложения) на укрепление материально-технической базы учреждения и другие уставные цели.