Организация и проведение аудита кредитов и займов ( на примере ПАО "Авиакомпания "Ютэйр")

В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских предприятий к международным стандартам, возникает необходимость получения достоверной информации по формированию различных экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели [1].

Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день кредитование и займы – это основные инструменты расширения инвестиционной активности предприятия, где за счет кредитов осуществляется финансирования новых проектов.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетностей операцией по кредитам и займам.

Для того чтобы получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам необходимо провести аудит.

На подготовительном этапе проведения аудита нужно предварительное знакомство с ПАО «Авиакомпанией «ЮТэйр» и установление особенностей деятельности аудируемого лица, далее при планировании аудита создается общий план и программа аудита.

Следующим необходимым условием на этапе планирования является расчет уровня существенности и аудиторского риска.

C помощью специального вопросника оценим состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части кредитов и займов, аудиторская организация самостоятельно определяет состав и содержание тестов.

Таблица 1 – Вопросник аудитора состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Вопросник аудитора для расчета внутрихозяйственного риска
Вопрос	Да	Нет	Количество баллов

Продолжение таблицы 1

Стабильная экономическая ситуация в отрасли?	+		1
Есть зависимость от кредитных ресурсов?	+		1
Высокий уровень конкуренции?	+		1
Существует вероятность банкротства?		+	0
Имеет наличие нестандартных, нетипичных операций?		+	0
Организация получала кредиты только в одном банке?		+	0
Все ли кредиты (займы) были израсходованы на цели, для которых были получены?	+		1
Организация получала деньги путем зачисления на расчетный счет?	+		1
Имеет место дублирование обязанностей между сотрудниками?		+	0
Осуществляется функционирование системы внутреннего контроля?	+		1
Количество вопросов	10		6
Вопросник аудитора для расчета риска средств контроля
Разработана учетная политика клиента?	+		1
Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной компьютерной программы?	+		1
Наличие службы внутреннего контроля?	+		1
Наличие   обязательности   отчета   перед наблюдательным советом?	+		1
Соблюдается график документооборота?		+	0
Проводится анализ учета кредитов и займов?		+	0
В документах заполнены все обязательные реквизиты?		+	0
Контролируют вышестоящие организации?	+		1
Сверяются    данные    синтетического    и аналитического учета по кредитам и займам?		+	0
Контролируется   главным бухгалтером учет кредитов и займов?		+	0
Количество вопросов	10		5

Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [2].

Таблица 2 – Расчет риска необнаружения

Показатель	Формула	Расчет
Риск Внутрихозяйственный (РВ)	Количество   баллов   «да»/ количество вопросов * 100	6/10*100=60%
Риск Средств Контроля (РСК)	Количество   баллов   «да»/ количество вопросов * 100	5/10*100=50%
Риск Необнаружения	АР / (РВ*РСК)	0,05/(0,6*0,5)=16%

Как видно из вышеприведённых данных, при проведении аудита кредитов и займов приемлемый уровень риска должен быть не выше 4,8%, рассчитанный по формуле аудиторского риска (0,6*0,5*0,16= 4,8%).

Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ПАО «Авиакомпания «ЮТэйр» по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Уровень существенности ПАО «Авиакомпания «ЮТэйр»

	Контрольный показатель	на начало периода (тыс. руб.)	на конец периода (тыс. руб.)	%	Результат расчета (тыс. руб.)
1	Выручка	56 825 036	55 013 831	2%	1 118 388,67
2	Прибыль        до налогообложения	1 441 560	644 226	5%	52 144,65
3	Валовая прибыль	995 188	168 633	5%	29 095,52
4	Чистые активы	13 791 010	13 467 629	3%	408 879,58
5	Валюта     баланса (активы)	82 411 649	80 353 669	3%	2 441 479,77
6	Совокупные расходы	55 829 848	54 845 198	2%	1 106 750,46
7	Общий уровень существенности:				2 441 479,77
8	Ожидание искажений:				50%
9	Рабочая существенность:				1 220 739,89
1 0	Специальная существенность кредитов и займов:				2 383 131,17
1 1	Рабочая специальная существенность :				1 191 565,59

В результате расчета, общий уровень существенности для аудиторской проверки составляет 2 441 479,77 тыс. руб., а рабочая существенность равна 1 220 739,89 тыс. руб. Специальная существенность для заемных средств составила 2 383 131,17 тыс. руб., а рабочая специальная существенность – 1 191 565,59 тыс. руб.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Перед тем, как начать проверку, необходимо рассмотреть аудиторскую выборку. Проведем выборку с помощью репрезентативного вида — элементы ее генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными.

В таблице 4 представлен расчёт аудиторской выборки, где показано, через какое количество документов производиться выборка.

Таблица 8 – Расчет аудиторской выборки

Показатель	Формула	Расчет
Элементы выборки	(ГС / УС * 0,75) * КН	(79448403 / 1191565,59 *0,75) * 3 = 150
Интервал выборки	ГС / ОВ	6643 / 150 = 44
Начальная     точка отбора	ИВ  *  сумма  чисел  * начальное значение	44 * 0,274 + 1 = 13
Следующий документ	НТ+ИВ	13 + 44 = 57

Аудиторская выборка – способ проведения аудиторской проверки, при котором элементы, входящие в ее состав отбираются определенным образом из всей генеральной совокупности для их изучения и формирования выводов аудитора [3].

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности ПАО «Авиакомпании «ЮТэйр» проводится в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности.

При проведении аудита кредитов и займов рассмотрено оформление первичных документов: выписки банка, платежные поручения, кредитные договоры, договоры займа, договоры залога [4] .

В ходе проверки кредитов и займов ПАО «Авиакомпании «ЮТэйр» было установлено, что:

• –    проведенная выборочная проверка позволила убедиться в правильном оформлении первичных учетных документов. С помощью сплошной проверки было проверено наличие всех кредитных договоров;

• –    при изучении условия кредитных договоров с банками и прочими кредиторами, проведен анализ ограничительных условий, закрепленных в кредитных договорах. Информация об ограничительных условиях кредитных договоров представлена в пункте 11 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Рассматривая данный вопрос как один из наиболее значимых для аудита в связи с размером задолженности, отраженной в балансе, и существенным отрицательным эффектом на непрерывность деятельности, который может возникнуть в результате нарушения таких ограничений;

• –    при проверке учетной политики, где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы, было выявлено нарушение в отсутствие данного пункта;

• –    в ходе аудиторской проверки отсутствие в организации аналитического учета сумм процентов по кредитам и займам не выявлено;

В результате проведенного на выборочной основе аудита кредитов и займов ПАО «Авиакомпании «ЮТэйр» рекомендуем:

• 1.    Периодическое предоставление отчетности, поддержание ликвидности, страхование залога, чтобы не возникли нарушения ограничительных условий;

• 2.    Рекомендуется внести соответствующие корректировки в учетную политику.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Предложение по совершенствованию проверки кредитов и займов, заключается в создание отчета, с целью облегчения поиска необходимой информации, которая понадобиться аудитору в ходе проверки.

В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствах по их видам и срокам погашения, для каких целей был взят кредит, о суммах начисленных процентов, в т. ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с договорными условиями.

В рамках данной статьи была рассмотрена методика аудита и проведен аудит кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу учета, бухгалтерской отчетности, предложены рекомендации по устранению ошибок и показано предложение по совершенствованию проверки кредитов и займов.