Организация и проведение аудита малых предприятий ( на примере ООО "Лесовик")

Одним из направлений обеспечения устойчивости экономического роста страны, многократно подтвержденным мировой практикой, является развитие предприятия малого бизнеса – наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики страны.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что использование имеющегося потенциала аудиторских фирм субъектами малого предпринимательства позволит им своевременно вскрывать и устранять недостатки и ошибки в финансово – хозяйственной деятельности, избегать штрафных санкций, выбирать наиболее эффективные способы ведения своего бизнеса и на этой основе добиваться наилучших конечных результатов.

Цель аудита предприятия малого бизнеса – выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций на предприятии малого бизнеса.

При проведении аудита на предприятии малого бизнеса применяются такие же стандарты, как и на других предприятиях в РФ. Необходимо подчеркнуть, что при проведении аудита на предприятиях малого бизнеса, аудиторам следует применять стандарты аудиторской деятельности в полном объеме. В то же время, процесс аудита на предприятиях малого бизнеса обладает рядом специфических особенностей.

Данные особенности вызваны следующими обстоятельствами:

– полным отсутствием или ограничением разделения полномочий сотрудников, которые должны отвечать за подготовку и ведение бухгалтерского учета на данном предприятии;

– превышающим влиянием руководства на все стороны деятельности предприятия [2].

На подготовительном этапе происходит выбор аудитора (аудиторской организации) – процесс сознательного поиска экономическим субъектом подходящего аудитора (аудиторской организации), который впоследствии будет осуществлять аудиторскую проверку данного экономического субъекта. После официального предложения от ООО «Лесовик» аудиторской организации ООО «Аудит–Сервис», аудитор знакомится с деятельностью клиента, для чего необходимо собрать сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение. Далее подписывается договор о проведении аудита.

Затем был составлен общий план и программа аудита предприятия малого бизнеса.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системы внутреннего контроля.

Аудиторский риск, это объективная вероятность не обнаружения аудитором значительных неточностей и отклонений в бухгалтерских (финансовых) документах. Аудитор установил планируемый аудиторский риск 5 %.

Далее необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности определяет предельно допустимый уровень искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности по той или иной статьи баланса.

Расчет уровня существенности для ООО «Лесовик»

№	Контрольный показатель	на начало периода (тыс. руб.)	на конец периода (тыс. руб.)	Процент	Результат расчета (тыс. руб.)
1	Выручка	32448	86791	2 %	1192,39
2	Прибыль до налогообложения	1095	4453	5 %	138,7
3	Валовая прибыль	2543	9523	2 %	120,66
4	Чистые активы	2795	6348	2 %	91,43
5	Валюта баланса (активы)	38548	47547	2 %	860,95
6	Совокупные расходы	30005	77268	2 %	1072,73
7	Общий уровень существенности :				1192,39
8	Ожидание искажений :				65 %
9	Рабочая существенность :				775,1

Из таблицы видно, что общий уровень существенности составляет 1192,39 тыс. руб., а рабочая существенность равна 775,1 тыс. руб.

Перед тем, как начать проверку, необходимо рассмотреть аудиторскую выборку. В соответствии со статье 4 Федерального Закона № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предприятие ООО «Лесовик» является малым бизнесом, так как численность штатных работников не превышает 100 человек. В среднем предприятие заключает в год 6 договоров, поэтому аудитор проводит сплошную выборку [5].

Аудиторская проверка проведена в соответствии с Федеральными закономи «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307–ФЗ, «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209–ФЗ, Международными стандартами аудита, показатель утвержденными Приказами Минфина РФ от 09.11.2016 г. № 207н.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Лесовик» обоснованно отнесен к субъектам малого бизнеса, а именно:

–    Среднесписочная численность работников за 2017 год – 40

человек (в соответствии со ст.4 ФЗ № 209–ФЗ, до ста человек включительно для малых предприятий);

–    ООО    «Лесовик»    находится на    общей системе налогообложения.

Проведена проверка соответствия учетной политики с действующим законодательством и иными нормативными актами. Учетная политика на

ООО «Лесовик» соответствует действующему законодательству ПБУ 1/2008, утверждена приказом Минфина России от 06.11.2008 N 106н, в ред. – 28.04.2017 № 69н), но было выявлено отсутствие графика документооборота [3].

Проверяя отчетность предприятия, были выявлены нарушения в отражении дебиторской и кредиторской задолженности. Их составление не соответствовало основным требованиям приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

В результате полученных искажений сумма дебиторской задолженности равняется 22110 тыс.рублей, отражается отрицательное сальдо на конец периода по кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» сумма 6814 тыс.руб. за вычетом сальдо на конец периода по кредиту счета 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным » сумма составит 355 тыс.руб.

При отражении кредиторской задолженности, была выявлена сворачиваемость счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и кредит счет 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» был отнесен в дебиторскую задолженность.

В результате выявленного нарушения в организации ООО «Лесовик» могут возникнуть следующие последствия: в соответствии со статьей 51.11 «Кодекса об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195–ФЗ (ред. от 23.04.2018) грубое нарушение правил ведения бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 рублей до 10000 рублей.

Проверка тендерной документации показала, что предприятие ООО «Лесовик» выиграл тендер капитального ремонта объекта «Вывод высокого давления от ЦПС до КП № 1607» инв. № АЧ7000290 НП «Черногонефть»; «Водовод низкого давления от ЦПС до КП № 6» инв. № АЧ7002336 НП «Черногорнефть». Шифр: ППР–1/16–КР выручку за проделанную работу по условиям договора должны были перечислить в 2016 г., а перечислили в 2017 г., сроки выплат были нарушены. Главный бухгалтер должен был отразить данную сумму в финансовой отчетности за 2016 г., тем самым занизил налогооблагаемую базу на предприятии ООО «Лесовик» .В соответствии со статьей 122 Федерального закона от 03.07.2016 N243–ФЗ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»в результате занижения налоговой базы влечет взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Проверка трудового договора показала, что заработная плата начисляется сотрудникам один раз в месяц. В статье 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплат заработной платы» говорится, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Генеральный директор может быть привлечен за это трудовой инспекцией или судом к административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ.

Таким образом, за исключением выявленных нарушений, бухгалтерская отчетность ООО «Лесовик» отражает достоверно во всех существенных отношениях данные о финансовом состоянии на 31 декабря 2017 года исключительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.

По мнению Аудитора, результат тестирования и проведенного аудита не в полной мере соответствует системе внутреннего контроля масштабам деятельности организации и требованиям ст. 19 Закона «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ.

По результатам проведения аудита предприятия малого бизнеса рекомендуем:

– разработать график документооборота для учетной политики;

– главному бухгалтеру необходимо ознакомиться с основными правилами Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" исправить ошибку при отражении строк 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность»;

– правильно отразить налоговую базу за 2016 г;

– изменить сроки выплат заработной платы в соответствии со статьей 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплат заработной платы»;

– рассмотреть введения службы внутреннего аудита;

– рекомендуется проводить повышении классификации сотрудников.

Таким образом, можно сказать, что нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки являются существенными и оказывают влияние на конечный финансовый результат и формирование показателей отчетности. Все выявленные нарушения были исправлены в ходе проведения аудиторской проверки.