Организация налогового контроля за НДС

Налоговый контроль является одной из важных составляющих налоговой системы, определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.

Контроль за исчислением и уплатой налогов отнесен к компетенции налоговых органов, и проводится он исключительно в определенных НК РФ формах, в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Условием нормального функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, поэтому основные направления государственной политики в области налоговой реформы, которые определены законодательной и исполнительной властью и реализуются с принятием нормативных правовых актов, предусматривают принятие мер, способствующих построению стабильной налоговой системы, сокращению общего числа налогов, облегчению налогового бремени производителей, совершенствованию налогового контроля 1.

Объектом налогового контроля являются действия (бездействия) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности.

Относительно предмета налогового контроля среди ученых и исследователей единое мнение не сформировалось.

Так согласно позиции А.И.Худякова, под предметом налогового контроля следует понимать проверку исполнения той или иной налоговой обязанности проверяемого субъекта: исполнение обязанности по постановке на учет в налоговых органах, ведение налогового учета ( включая учет объектов налогообложения), составление и предоставление налоговой отчетности, правильность исчисления сумм налоговых платежей, полнота и своевременность уплаты налога, качество исполнения предписаний налоговых органов об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе предыдущих налоговых проверок2.

И.И.Кучеров считает, что предметом налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству и муниципальному образованию, в том числе законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащихся в них информации об объектах налогообложения.3

Использование различных видов, форм и методов налогового контроля в деятельности налоговых органов по контролю является важной частью. При правильном выборе той или иной формы, вида и метода налогового контроля определяется правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты НДС, определяется эффективность налогового контроля. Формы, методы и виды налогового контроля являются механизмом налогового контроля. В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяются предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.Известно, что предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. 4Нужно отметить, что на практике в работе налоговых органов такой контроль носит больше вспомогательный характер.Если в ходе последующего контроля выявляются нарушения законодательства, то плательщик, несет ответственность в виде пени и налоговых штрафов, а также увеличивается борьба между организациями и предпринимателями и государством в лице налоговых органов. И данный фактор борьбы является наиболее опасным экономических потерь, так как в последующем может служить катализатором, способствующим уклонения от уплаты НДС. Поэтому если выбирать между предварительным, текущим и последующим контролем, то предпочтение следует отдать первому. Чаще всего последующий контроль применяется на стадии планирования контрольных мероприятий и выявления круга плательщиков НДС, которые в дальнейшем будут подвергнуты выездным налоговым проверкам. Вышеупомянутый контроль позволяет выявить плательщиков, у которых достаточно высок процент налоговых правонарушений. Ранее упоминалось о текущем контроле, текущий контроль, имеющий так же название оперативный, проводится в процессе выполнения планов по мобилизации налоговых платежей в доходы бюджета текущего календарного года.В сфере налогообложения такой контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками.5

Текущий контроль, проводится на том этапе, когда сдается налоговая отчетность, и по ее данным возможно отследить и регулировать хозяйственные ситуации с целью предупредить потери денежных средств из бюджетной казны и предотвратить совершение налоговых правонарушений, которые могут повлечь применения санкций. Такой вид контроля применяется, если камеральная налоговая проверка совпадает по времени с принятием налоговой декларации по НДС у налогоплательщика. Последующий контроль – это заключительный и обязательный этап для любого процесса принятия решения. В соответствии со ст.88 НК РФ камеральные налоговые проверки осуществляются только в форме последующего контроля, поскольку такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Существует две формы проведения налогового контроля: камеральный и выездной.Под формой контроля предлагалось понимать и внешнее выражение конкретных действий, совершаемых субъектами контроля. Такое определение в наибольшей степени соответствует философской трактовке категории

"форма", которая в этом смысле есть способ существования и выражения содержания предметов и явлений. Тем не менее, даже на основании этого в целом правильного понимания данной категории различают такие формы контроля, как количественная, качественная и стоимостная, которым присущи свои        определенные        приемы        и        способы.

На наш взгляд, форма налогового контроля является способом организации действий по контролю , осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов. Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей по НДС направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет суммы начисленных платежей.

Основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения плательщиками НДС своих обязанностей.