Организация первичного учета реализации готовой продукции

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты собственного производства, принятые заказчиком или на склад организации, которые являются продуктом с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям. [1]

Изготавливается продукция исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и разрабатываемых плановых показателей по ассортименту с акцентированием большого внимания на вопросах изучения конкурентоспособности, спроса на продукцию и удовлетворения потребностей рынка.

Задачами первичного учета реализации готовой продукции являются:

• 1.    Точное документальное оформление отгруженной продукции, правильное осуществление расчетов с заказчиками;

• 2.    Контроль выполнения плана договоров поставок по объему и ассортименту отгруженной продукции;

• 3.    Своевременный расчет начислений за реализацию продукции и сумм фактических затрат на её производство и отгрузку.

Учет готовой продукции на складе осуществляется по оперативнобухгалтерскому методу, исходя из которого на каждый номенклатурный номер изделий открывается своя карточка складского учета материалов (форма № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество продукции (приход, расход) и подсчитывает остаток после каждой новой записи.

Ежедневно бухгалтером принимаются на складе документы за истекшие сутки (приемно-сдаточные накладные). Точность ведения складского учета подтверждает подпись бухгалтера в карточке складского учета. На основании этих карточек материальноответственное лицо каждый месяц заполняет первый раздел ведомости учета остатков готовых изделий и, затем, передает её в бухгалтерию предприятия.

Выпущенная продукция достигает процесса перехода из сферы производства в сферу обращения. Данный процесс фиксируется в первичной документации - приемно-сдаточных накладных, ведомостях, актах, картах и пр. Цены на готовую продукцию, отраженную по полной производственной себестоимости, отражаются в прейскуранте -справочнике цен на товары, производимые предприятием. Процесс отгрузки готовой продукции осуществляется в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. По договору поставки организация обязуется передать готовую продукцию в личную собственность покупателя, а покупатель - принять и оплатить ее в соответствии с прейскурантными ценами. В договоре указываются наименования, ассортимент, количество, качество, комплектность поставленной продукции, порядок расчетов, стоимость, реквизиты поставщика и заказчика, сами отгрузочные документы и последствия нарушения условий договора.

Отпуск готовой продукции и отгрузка сопровождаются оформлением приказа-накладной, в который входят два документа: приказ складу и накладная на отпуск продукции. Приказ складу выписывается на основании условий заключенного с заказчиками договора с указанием непосредственно наименования покупателя, количества и ассортимента готовой продукции, срока отгрузки. Основанием для выписки накладной, выписываемой по форме утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. №132 [2], является распоряжение руководителя предприятия, а также договор с заказчиком. В соответствии с накладной на отпуск производится отпуск продукции со склада.

Материально-ответственное лицо (кладовщик) комплектует готовую продукцию по каждому отдельно взятому приказу и передает для отправки экспедитору, своевременно представив ему необходимую для транспортировки товара документацию - задание на погрузку. По завершению отгрузки формируется отчет экспедитора за смену. Документ подписывается начальником службы сбыта, кладовщиком и экспедитором.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр получает экспедитор для указания количества продукции согласно товарно-транспортной накладной; второй - остается у кладовщика в качестве основания для отпуска. Исходя из него в карточках складского учета в графе "расход" указывается количество отгруженной продукции и документ передается в бухгалтерию. Экспедитор передает продукцию на транспортировку и получает квитанцию о приеме груза. Спустя сутки после отгрузки продукции экспедитор передает приказ-накладную в бухгалтерию организации для выписки платежного требования-поручения и счета-фактуры на имя заказчика. С помощью этих документов до сведения заказчика доводится о факте отпуска продукции и требование ее оплаты.

Платежное требование-поручение состоит из двух частей и выписывается поставщиком в четырех экземплярах. Первую часть заполняет сам поставщик. Два экземпляра платежного требования-поручения высылаются покупателю, который, в свою очередь, подписывает их и первый экземпляр сдает в банк с целью перечисления денежных средств поставщику продукции. Платежное поручение отражает факт оплаты поставок получателю. Приложением к поручению служат счета-фактуры и квитанции транспортных накладных. Копии платежных требований-поручений и счетов-фактур остаются у организации и служат основанием для учета отгруженной продукции [3].

Счет-фактуру, на основании накладной на отпуск продукции, организация выписывают в двух экземплярах: оригинал счета-фактуры отправляется покупателю, а второй экземпляр передается в бухгалтерию комбината и регистрируется в книге продаж. Счет - фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается поставщиком покупателю после отпуска продукции и служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету у покупателя в установленном порядке. Накладная и счет-фактура выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием его наименования, количества и ассортимента продукции, а также стоимости её единицы. Счет-фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, а также лицом, ответственным за отпуск товаров. После этого счет-фактура скрепляется печатью организации. Помимо этого, составляется акт сверки взаиморасчетов, предназначенный для отражения состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период времени. В случае возврата продукции, кладовщиком по факту возврата составляется накладная на принятую черствую продукцию.

Таким образом, первичный учет реализации готовой продукции имеет следующий порядок:

• 1.    Накладные формы № М-15 выписываются в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию предприятия с целью регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции.

• 2.    Из бухгалтерии подписанные накладные передаются в отдел сбыта. Один экземпляр получает кладовщик, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются заказчику готовой продукции.

• 3.    При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий получает заказчик в качестве сопроводительного документа на груз.

• 4.    Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и после этого передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на продажу готовой продукции.

• 5.    На реализованную продукцию в обязательном порядке выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней от даты отгрузки продукции высылается покупателю, второй - остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. Стоить заметить, что применение данных унифицированных форм является частным случаем, т.к. предприятие имеет право разработать собственные формы первичных документов с соответствующими реквизитами, перечисленными в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402. Все формы первичной документации, вне зависимости от того, применяются унифицированные либо собственные формы, закрепляются во внутренних регламентных документах субъекта предпринимательской деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация первичного учета реализации готовой продукции, базирующаяся на представленных формах первичной документации, соответствует стандартам российского законодательства. Отгрузка готовой продукции осуществляется в соответствии с договорами поставки, а её отгрузка оформляются приказом-накладной. После отгрузки продукции в бухгалтерии выписывается платежное требование-поручение и счет-фактура на имя покупателя. В случае возврата продукции, кладовщиком по факту возврата составляется накладная на возврат продукции.