Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

С развитием рыночных отношений в России значительно увеличилось количество правонарушений и спорных ситуаций, для решения которых в определенных случаях возникает необходимость в помощи квалифицированного специалиста. Одним из основных доказательств и решением возникающих проблем считается заключение эксперта-бухгалтера. Основной интерес и объем нарушений наблюдается в бухгалтерском учете, поэтому рассмотрим основные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы.

Под судебно-бухгалтерской экспертизой понимается исследование производственно-хозяйственных процессов путем изучения способов ведения бухгалтерского учета, приемов совершения фактов хозяйственной жизни, способа, количественных и качественных характеристик учетных данных для представления мотивированного заключения для правоохранительных органов и суда [1].

При исследовании фактов хозяйственной жизни эксперту-бухгалтеру приходится сталкиваться с огромным количеством документов. В уголовно -процессуальном и гражданском праве документы имеют значение в одних случаях как письменные, а в других - как вещественные доказательства по расследуемому делу. Для эксперта-бухгалтера документ имеет значение письменного доказательства [3].

Проблемы организации судебно-бухгалтерской экспертизы с одной стороны,     четко     регламентированы     уголовно-процессуальным законодательством (следует отметить, что в настоящем исследовании мы не будем рассматривать юридическую специфику этого вопроса), а с другой – существует ряд малоисследованных задач, которые требуют тщательного изучения с научной, специальной точки зрения. Кроме того, необходимо учитывать, что при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы отсутствует четкая определенность в объектах экспертного исследования. Это объясняется тем, что при постановке вопросов эксперту-бухгалтеру невозможно учесть все стороны экономического преступления, представляющего собой сложные объекты деятельности хозяйствующего субъекта [2].

Выделяют следующие этапы судебно-бухгалтерской экспертизы в суде:

• •    ознакомление эксперта-бухгалтера с делом и исследование доказательств;

• •    вопросы для эксперта от участников процесса;

• •    определение срока и условий проведения экспертизы;

• •    подготовка ответов на заданные вопросы по делу;

• •    оформление заключения;

• •    допрос эксперта-бухгалтера судом.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы:

• 1.    установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств;

• 2.    установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;

• 3.    определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля;

• 4.    установление круга лиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства.

Существует различная классификация методов и приемов производства

Рисунок 1 – Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Методами обработки и систематизации знаний эмпирического уровня прежде всего являются синтез и анализ. Анализ - процесс мысленного, а нередко и реального расчленения предмета, явления на части (признаки, свойства, отношения). Процедурой, обратной анализу, является синтез. Синтез - это соединение выделенных в ходе анализа сторон предмета в единое целое. Индукция - способ рассуждения или метод получения знаний, при котором общий вывод делается на основе обобщения частных посылок.

Индукция может полной и неполной. Дедукция – рассуждения или метод движения знания от частного, т. е. процесс логического перехода от общих посылок к заключениям о частных случаях. Расчетно-аналитические приемы – это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировка, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.); статистические расчеты; экономико-математическое моделирование. Документальный метод включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки, также проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов.

Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом – заключение эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом.

Таким образом, на сегодняшний день судебно-бухгалтерская экспертиза сложный и трудоемкий процесс, который находится на стадии преобразования. Прежде всего, это связано с переходом бухгалтерского учета и аудита на международные стандарты.