Организация учетного процесса и способы выявления ошибочных записей в учете единого налога по УСН

Обязанность ведения бухгалтерского учета у организаций, применяющих УСН, является безусловной. Но те из них, кто входит в число организаций, указанных в п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ, и не назван в п. 5 ст. 6, могут вести учет либо в общем порядке, либо применять упрощенные способы ведения учета. Все остальные «упрощенцы» ведут бухгалтерский учет в общем порядке [3, c. 10].

Поскольку УСН предназначена именно для применения субъектами малого и среднего бизнеса, то большинство компаний, находящихся на УСН, входят в число лиц, которым Федеральный закон № 402-ФЗ позволяет применять упрощенную систему ведения бухгалтерского учета (УСВБУ).

В 2016 году перечень УСВБУ расширился.

Организация, применяющая УСВБУ, при ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке может:

• -    в принимаемом организацией рабочем плане счетов бухгалтерского учета сократить количество синтетических счетов по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

• -    применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета;

• -    регистрировать хозяйственные операций только в книге учета фактов хозяйственной деятельности;

• -    использовать кассовый метод учета доходов и расходов;

• -    признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ регламентирующих учет доходов и расходов организации, без применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

• -    принимать приобретенные МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика;

• -    организация, применяющая УСВБУ, может признавать расходы на приобретение МПЗ, которые предназначенны для управленческих нужд, в полной сумме по мере их приобретения в составе расходов по обычным видам деятельности [2].

С целью выявления ошибочных записей при расчете единого налога при УСН используется определение верности расчета налоговой базы и полноты исчисления налогов.

В процессе проверки расчетов с бюджетом при применении специальных УСН необходимо решить следующие задачи:

• -    удостоверить правильность расчета налоговой базы по единому налогу при применении УСН;

• -    проверить верность применения налоговых льгот;

• -    осуществить проверку правильности арифметического расчета величины налоговых платежей;

• -    оценить правильность составления налоговых деклараций.

При осуществлении проверки правильности начисления единого налога при применении УСН источниками информации являются: первичные документы; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность; налоговые декларации.

Налогооблагаемая база при применении УСН определяется как итог финансового результата от обычной деятельности и внереализационных операций, при этом признание доходов и расходов осуществляется по кассовому методу, это подразумевает, что по мере зачисления на банковские счета, поступления их в кассу и перечисления денег в оплату товаров (услуг) по факту. Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах организации в бухгалтерском учете определены счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В процессе формирования проводок по дебету счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и кредиту счетов при безналичном расчете - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др., а при наличном - 90 «Продажи» происходит подтверждение полученных доходов. А в разрезе расходов подтверждение осуществляется по кредиту счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. [1, c. 280]

Во время осуществления проверки правильности расчета налоговой базы необходимо установить:

• а)    соблюдение организацией принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения с учетом требования статьи 40 Налогового кодекса РФ [4];

• б)    подтверждение обоснованности произведенных   расходов,

документальное их подтверждение и соответствие их перечню расходов, который предусмотрен налоговым законодательством РФ для признания в целях налогообложения при применении УСН;

• в)    полнота включения внереализационных доходов и расходов в налоговую базу при расчете единого налога.

Типичные ошибки в учете расчетов с бюджетом при применении УСН заключаются в следующем:

• -    нарушение лимита доходов, численности работников или стоимости основных средств, структуры учредителей во время применения УСН организацией;

• -    отсутствие распределения взносов во внебюджетные фонды, а так же пособий по временной нетрудоспособности при начислении оплаты труда работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой по разным налоговым режимам;

• -    отсутствие анализа среднемесячной зарплаты по сравнению со среднеотраслевой для возможности применения пониженной налоговой ставки по УСН;

• -    ошибки в списывании материальных расходов до их фактической оплаты;

• -    отсутствие регистра начисления амортизации при применении УСН для целей бухгалтерского учета;

• -    присутствие арифметических ошибок в расчете применения налоговых льгот в процессе списания убытков или понижения суммы единого налога на взносы во внебюджетные фонды и др. [3, с. 10]

На этапе завершения проверки необходимо убедиться в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ней вся существенная информация по начислению единого налога раскрыта должным образом.