Организация учетного процесса на малых предприятиях и основные проблемы, возникающие при выборе учетной политики

Развитие отечественной экономики непременно связано с развитием малого предпринимательства. Современное состояние и различные тенденции в развитии малого бизнеса существенно возрастают с учетом кризисных явлений в стране, поскольку предприятия находятся не только в условиях жесткой конкуренции, но и испытывают трудности как в повышенной налоговой нагрузке, так и в сложном условии кредитования. Для преодоления таких барьеров необходима специфичная учетная политика, которая выбирается каждым предприятием в индивидуальном порядке.

Основной задачей учетной политики в малом бизнесе является создание системы получения информации, которая обеспечивала реальное управление данной сферы и приумножала доходы от предпринимательской деятельности. Именно поэтому учетная политика компании должна отражать механизм формирования информации, которая образует показатели финансовой отчетности по результатам деятельности компании.

Существенные изменения в организации учетного процесса для малых предприятий заключаются в возможности обобщения информации о хозяйственных операциях без применения метода двойной записи, возможности использования не только типичных, но и самостоятельно составленных первичных документов и учетных регистров, в возможности самостоятельного выбора периодичности составления учетных регистров. Рассмотрим ряд преимуществ, которыми обладают малые предприятия:

• 1)    Снижение издержек на содержание управленческого состава (имеется возможность вести учет руководителю);

• 2)    Государственная поддержка на различном уровне, льготное налогообложение и приемлемая процентная ставка по кредиту;

• 3)    Способность более быстрого реагирования и принятия решений в ходе изменения конъюнктуры рынка;

• 4)    Способность более быстрого внедрения новых технологий;

• 5)    Специфическое ведение бизнеса в различных регионах.

Отметим основные критерии, при которых малые предприятия могут упростить бухгалтерский учет:

• 1)    15 человек и 120 млн. руб. (максимальная численность и выручка микропредприятия за 2015 год. Такие компании могут вести учет в простой форме без двойной записи)

• 2)    49 процентов (максимальная доля участия другой организации или государства в уставном капитале компании)

• 3)    100 человек (такова предельная средняя численность работников всех подразделений, включая совместителей за 2015 год)

• 4)    800 млн. руб. (максимальная выручка (без учета НДС), полученная в результате реализации товаров, работ или услуг). [6]

Малые предприятия активно использует специальные налоговые режимы, которые недоступны крупному бизнесу:

1)Система     налогообложения     для     сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции, в т.ч. для рыбохозяйственных организаций. ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. Ставка ЕСХН в 2014 году составляла 18 процентов, с 2015 года повышена до 24 процентов (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)

• 2)    Cистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (регулируется главой 26.3

НК РФ). Удобен и зачастую выгоднее для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка составляет 15 процентов. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности – например, ветеринарные услуги, автотранспортный бизнес, реклама, розничная торговля и так далее;

• 3)    Упрощенная система налогообложения (регулируется главой 26.2 НК РФ) УСН – это один из самых распространённых и популярных в малом бизнесе типов налогового режима, включает значительное число выплат, находящихся в рамках медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в зависимости от минимального размера оплаты труда. С 2014 года УСН имеет две формы и может быть выбрана по желанию, то есть не имеет принудительной формы. Налоговые ставки в текущем году находятся на уровне в 6 процентов для случаев, если налогами облагаются доходы, и в 15 процентов – если налогоплательщики платят государству за доходы, уменьшенные на размер расходов;

• 4)    Патентная система налогообложения (регулируется главой 26.5 НК РФ). ПСН – самый «молодой» тип налога специальной системы. Не является принудительным, но предназначен исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности (классификатор есть на сайте налоговой службы любого субъекта РФ). Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество ФЛ. Ставка налога – 6 процентов; [4]

С 01.01.2015 специальные режимы, такие как УСН и ПСН, стали еще более интересны для предпринимателей, особенно решивших открыть свой бизнес в 2015 г. Так, индивидуальным предпринимателям, начавшим осуществлять свою деятельность в 2015 г. и применяющим УСН или патентную систему налогообложения, предоставлено право до 01.01.2021 применять нулевую ставку налога при условии, что они осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Стоит помнить, что если предприниматель нарушит ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, он утратит право на применение нулевой ставки.

Все специальные системы налогообложения позволяют значительно снизить налоговую нагрузку по сравнению с общей системой налогообложения, так как:

• 1)    Предусматривается уплата одного единого налога, а не нескольких (НДС, на прибыль, на имущество, НДФЛ), как это установлено в общей системе налогообложения;

• 2)    При применении УСН (объект налогообложения «доходы», ставка 6 %) и ЕНВД суммы выплачиваемого единого налога можно уменьшить на размер страховых взносов, выплаченных за себя, до 100 %;

• 3)    Предприниматели, применяющие УСН и уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную по

итогам налогового (отчетного) периода, на величину перечисленного в этом периоде торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Льготы для малого предприятия.

• 1)    Малые компании вправе не устанавливать лимит наличных в кассе (п. 2 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). То есть хранить в ККТ любую сумму в течение какого угодно времени.

• 2)    Налоговый кодекс РФ позволяет региональным властям устанавливать льготы по налогу на имущество. Регионы часто предоставляют их малому бизнесу.

• 3)    Регионы часто снижают ставки для малых предприятий, применяющих спецрежимы. В 2015 году регионы имеют право снизить для каких-либо категорий плательщиков ставку по УСН с объектом «доходы минус расходы». А с 2016 года у регионов появятся права по снижению ставок УСН для компаний с любым объектом налогообложения. С 2016 года регионы смогут снижать ставки по ЕНВД для малого бизнеса.

• 4)    Малые компании вправе вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке. Есть несколько способов упростить учет. Можно отказаться от многих счетов (от 25, 26, 90), не считать разницы между налоговым и бухгалтерским учетами. Но самое удобное: малые предприятия могут подавать бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде по упрощенным формам.

Также важно рассмотреть, от каких правил бухгалтерского учета вправе отказаться малые предприятия:

• 1)    От формирования оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010) (т.е. не нужно делать отчисления в резервы, а отпускные и затраты на ремонт можно списывать сразу)

• 2)    От метода начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99) (т.е. небольшие предприятия (до 100 человек) вправе принимать кассовый метод)

• 3)    От полного рабочего плана счетов (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н) (т.е. план счетов можно сократить, например вместо счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" можно использовать счет 20 "Основное производство)

• 4)    От составления всех форм бухгалтерской отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) (т.е. можно предоставлять только баланс и отчет о финансовых результатах)

• 5)    От учета постоянных и временных разниц и соответствующих им налоговых активов и обязательств (п. 2 ПБУ 18/02) (т.е. из рабочего плана счетов малого предприятия можно исключить счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства")

Несмотря на существующую необходимую поддержку малого предпринимательства, существуют некоторые преграды, связанные с законодательной базой:

• 1)    С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Таким образом, помимо организаций, филиалов, к экономическим субъектам, на которые распространяется действие закона, отнесены: ИП, адвокаты, нотариусы и иные лица, которые занимаются частной деятельностью. Согласно п. 2 ст. 6 нового закона «О бухгалтерском учете» не вести бухгалтерский учет вправе лишь индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Связано это с тем, что, согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации; [1]

• 2)    Осложняет ситуацию, что с 1 января 2015 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ, согласно которым субъекты малого и среднего бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или единый налог на вменённый доход (ЕНВД), стали плательщиками налога на имущество, причем налоговая база определяется кадастровой стоимостью недвижимости.[2]

• 3)    3 декабря 2012 г. вступил в силу Закон № 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования". В результате двукратного увеличения отчислений в пенсионные фонды за 2012–2013 гг. прекратили свою деятельность более 874тыс. индивидуальных предпринимателей, а зарегистрировалось около 305тыс.[3]

• 4)    В 2015 году сильно выросла нагрузка для почти 2,3 млн. предпринимателей, которые платят единый налог на вмененный доход (ЕНВД). По предварительным расчетам, предприниматель, который занимается торговлей в магазине площадью 50 кв. м, увеличил платежи в бюджет примерно на 20 тыс. руб. в год.[5]

Нетрудно понять, что малым организациям сейчас очень нелегко. Высокий уровень конкуренции (в т.ч. и нечестной), давление со стороны более крупных организаций, налоговые притеснения и т.д. Во многом успех зависит именно от учетной политики. И если построить чёткий и грамотный бухгалтерский учёт, следить за изменением законодательства и подобрать необходимый штат специалистов, то можно не только минимизировать затраты и убытки, но и быть более конкурентоспособным, устойчивым к изменениям условий рынка.