Организация управленческого учета (на примере АО «Тюменьэнерго»)

Данные бухгалтерской отчетности, традиционно используемые при анализе объектов управления и принятии решений, перестали быть исчерпывающими с точки зрения полноты информации в силу усложнившихся объектов управления и расширения числа неэкономических факторов, влияющих совместно с нефинансовыми факторами на среду функционирования организаций. Вследствие этого возросла потребность в сочетании финансового и управленческого учета [1].

Объектом исследования является Акционерное общество энергетики и электрификации «Тюменьэнерго». АО «Тюменьэнерго» является одной из крупнейших в России межрегиональных распределительных сетевых компаний. Территория зоны обслуживания данного предприятия включает Тюменскую область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра и ЯмалоНенецкий автономный округ. В состав компании входит 9 электросетевых филиалов. Основными видами деятельности Общества являются передача электроэнергии по распределительным сетям и оказание услуг по технологическому присоединению потребителей.

Бухгалтерский учет во всех филиалах ведется с использованием программы SAP R/3. Обществом применяется единый рабочий план счетов. План счетов разработан с привязкой к программе SAP R/3.

Счета бухгалтерского учета в данной системе имеют восьмизначный номер. Первые две цифры обозначают номер синтетического счета, две вторые цифры обозначают номер субсчета, последующие четыре цифры используются для кодирования различных аналитических признаков. Рассмотрим структуру счетов данной организации на примере 20 счета «Основное производство» (Рисунок 1).

Номер субсчета – себестоимость основных видов деятельности

Номер синтетического счета – основное производство

Для кодирования аналитических признаков – себестоимость услуг по передаче электроэнергии

Рисунок 1 – Структура счета 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете данного предприятия.

АО «Тюменьэнерго» параллельно ведет финансовый и управленческий учет. В финансовом учете для учета затрат используют двадцатые счета, а для ведения управленческого учета в плане счетов данной организации существует специальный раздел колленговые счета. В этот раздел входят тридцать вторые счета с подробным их разделением на субсчета по элементам затрат.

План счетов предполагает следующие счета затрат финансового учета:

• 20    «Основное производство»;

• 23    «Вспомогательное производство»;

• 25    «Общепроизводственные расходы»;

• 26    «Общехозяйственные расходы»;

• 28    «Брак в производстве»;

• 29    «Обслуживающие производства и хозяйства».

Управленческий учет в АО «Тюменьэнерго» ведется с использованием 32-х счетов, как по элементам, так и по статьям затрат. Эти счета используются для учета и перераспределения затрат на предоставление услуг по передаче и транспортировки электроэнергии. Актуальность их использования состоит в том, что при предоставлении нескольких видов услуг есть возможность перераспределения затрат по статьям калькуляции наиболее точно, а соответственно более точно определить себестоимость услуг и прибыль (убыток) по каждому их виду, произвести анализ затрат на данный вид услуги и найти пути снижения себестоимости и увеличения прибыли. При использовании тридцать вторых счетов учет затрат более прозрачный, а также есть возможность выделить себестоимость по различным субконто. Вследствие детализации учета увеличивается точность анализа, обнаруживаются скрытые ранее резервы снижения затрат, снижается себестоимость продукции, и в результате повышается конкурентоспособность производства [4].

В связи с большим количеством аналитических признаков предприятие сделало структуру этого счета более подробной. Первые две цифры это сам счет, вторая обозначает субсчет, следующие две цифры подразумевают аналитический счет 1-го порядка и последние три – аналитический счет 2-го порядка. Так же рассмотрим структуру счета 32 на рисунке 2.

—

3

2

1

1

1

3

1

0

• 1    – номер синтетического счета;

• 2    – номер субсчета – материальные затраты;

• 3    – аналитический счет 1 порядка – сырье и материалы;

• 4    – аналитический счет 2 порядка – основные материалы;

• 5    – аналитический счет 3 порядка – прочие основные материалы;

• 6    – аналитический счет 4 порядка – химреагенты.

• 32.1    «Сырье и материалы»;

• 32.2    «Оплата труда»;

• 32.3    «Социальное страхование»;

• 32.4    «Амортизация»;

• 32.5    «Прочие».

Рисунок 2 - Структура 32 счета в бухгалтерском учете данного предприятия.

В пределах счета 32 открыты следующие субсчета:

Формирование затрат по предоставлению услуг в АО «Тюменьэнерго» происходит следующим образом:

• -    сначала затраты формируются на соответствующих счетах финансового и управленческого учета;

• -    затем все затраты финансового учета списываются на счет 20, а управленческого на счет 329999;

• -    и по истечении отчетного периода счета 20 и 329999 закрываются на счет 32999999.

В конце отчетного периода Дт сальдо, сформированное по счету 32.999999, сравнивают с его Кт сальдо. Смысл связи финансового и управленческого учета состоит в том, чтобы Дт сальдо и Кт сальдо были равны. Если равенство подтверждается, то затраты со счета 32.999999 списываются проводкой:

Дт 90.02 Кт 32.999999 [3].

Для совершенствования ведения управленческого учета на данном предприятии было предложено разделение счета 32 на отчетные счета затрат (Таблица 1).

Таблица 1 – Оптимизация счетов для управленческого учета.

После оптимизации	До оптимизации
30 «Материальные затраты»	32.1 «Сырье и материалы»
31 «Затраты по оплате труда»	32.21    «Основная оплата труда» 32.22    «Дополнительная оплата труда» 32.23    «Стимулирующие выплаты» 32.24    «Гарантии и компенсации»
32 «Затраты по страхованию и социальному обеспечению»	32.31 «Страховые взносы» 32.32 «Страхование»
33 «Амортизация»	32.41,42 «Амортизация»
34 «Прочие затраты»	32.5 «Прочие затраты»
37 «Отражение общих затрат»	32.99 - Закрытие

Данная оптимизация облегчит ведение управленческого учета в части использования колленговых счетов (30-е), снизит вероятность возникновения ошибок в корреспонденциях при учете затрат.

В целях контроля правильности ведения финансового и управленческого учета дополнительно к 37 счету «Отражение общих затрат» целесообразно ввести 27 счет, на котором будут отражать учет затрат по производственным счетам.

Так же будет целесообразным ввести 27 счет, на котором будут отражаться затраты производства.

Создание счетов 27 и 37 поможет отслеживать правильность ведения финансового и управленческого учета по окончании каждого отчетного периода.

В результате введенных поправок в план счетов, внесутся изменения и в учетную политику организации. Вследствие этого изменится порядок формирования, учета и списания затрат (Таблица 2).

Таблица 2 – Формирование затрат с учетом изменений

ФУ		УУ
Дт	Кт	Дт	Кт
20	27/материалы	30	10,21
20	27/оплата труда	31	70,96
20	27/страхование	32	69
20	27/амортизация	33	02,05
20	27/прочие затраты	34	71,76,79
27	20	37	30,31,32,33,34

Проверка в конце отчетного периода будет происходить по той же схеме: Дт сальдо по счету 27 должно быть равно Кт сальдо счета 37.

Параллельное ведение 27 счета «Отражение затрат производства» и 37 счета «Отражение общих затрат» и контроль остатков по ним поможет отслеживать параллельность ведения финансового и управленческого учета по окончании каждого отчетного периода.