Организационно-методические аспекты формирования, оценки и совершенствования системы внутреннего контроля в коммерческих организациях

Анализ системы внутреннего контроля показывает, что вопросам совершенствования организации внутреннего контроля в России уделяется все большее внимание. Совершенствованию и эффективности надзорной деятельности в настоящее время обеспечивается смещением акцента с контроля правильности совершения банковских операций на оценку рисков, возникающих при их совершении, внедрение профессиональной оценки как основы для анализа качественных аспектов деятельности, финансового состояния и перспектив развития различных банков. Характеризуя современное состояние внутреннего контроля, по нашему мнению, в настоящее время четкой системы стандартов и процедур внутреннего контроля еще не создано1.

Проблемы формирования системы контроля затрагивали в своих работах ученые-экономисты: Р.А.Алборов, Н.Г.Белов, В.В.Бурцев, Ф.Ф. Бутынец, А.Я.Важов, Ю.А.Данилевский, В.Ф.Журко, В.К.Радостовец, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, Г.В.Максимова, Р.Н.Марченко, М.Ф.Овсийчук, А.П.Опальский, Д.Н.Письменная, Г.А.Соловьев, В.П.Суйц, О.С.Черенкова, М.Я.Штейнман и др.

Согласно п. 1 статьи 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Исходя из Положения об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах (утв. Банком России 16.12.2003 N 242-П) внутренний контроль представляет собой деятельность, осуществляемую кредитной организацией

(ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленную на достижение определенных целей, а именно: эффективности и результативности ведения хозяйственной деятельности, в том числе при управлении банковскими рисками; достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления различных видов отчетности, а также информационной безопасности; соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов кредитной организации; исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством РФ сведений в органы государственной власти и Банк России2.

Таким образом, в нашем законодательстве понятие "внутренний контроль" трактуется по-разному (и как процесс, и как совокупность мер). Однако и в отечественной, и в международной практике подразумевается, что данный контроль осуществляется всеми сотрудниками организации на непрерывной основе, он направлен на достижение текущих и стратегических целей организации. Исследованию понятия внутреннего контроля посвящен ряд работ, в которых, по сути, используется определение, закрепленное в Законе о бухгалтерском учете. При этом специалисты отмечают, что законодательство не устанавливает для экономических субъектов каких-либо требований в отношении порядка и способов осуществления внутреннего контроля. Это можно трактовать двояко. С одной стороны, это в определенной степени положительно сказывается на свободе выбора организацией осуществления своего внутреннего контроля. Однако, с другой стороны, законодательное регулирование необходимо при разрешении разного рода спорных ситуаций, которые могут возникнуть при его осуществлении3.

В самом общем виде основные цели внутреннего контроля заключаются в следующем:

• -    правильного выполнения и продвижения стратегий руководителей;

• -    обеспечение сохранности имущества и информации;

• -    соблюдения требований законодательства и локальных актов⁴.

От того, насколько верно будет выбран вектор проведения контрольноревизионных мероприятий, зависит успешность функционирования компании в общем и целом. О.В. Осипенко предлагает разделить субъектов контрольно-ревизионных    мероприятий    на    универсальные    и специализированные. К универсальным (то есть таким, которые сочетают управленческие и контрольные функции) относятся: совет директоров, правление компании (коллегиальный исполнительный орган), единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент) и корпоративный секретарь (секретариат общества), а также департаменты (управления, дирекции) центральных аппаратов крупных компаний, как правило являющихся головными звеньями диверсифицированных холдингов, в состав которых входят контрольно-ревизионные отделы5.

Таким образом, в итоге можно сделать следующие выводы:

• 1)    внутренний контроль является важнейшей частью системы управления организацией, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными ресурсными затратами;

• 2)    законодательством не предусмотрены порядок и способ осуществления внутреннего контроля, что можно трактовать как в позитивном, так и в негативном ключе;

• 3)    внутренний контроль может осуществляться в двух формах - в форме аудита и ревизии; аудит может быть как внешним, так и внутренним