Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов

Подготовка финансовой информации является завершающим процессом бухгалтерского учета экономического субъекта. Качество предоставляемых данных напрямую зависит от организации учетного процесса; отражения в системе бухгалтерского учета фактов хозяйственной и финансовой деятельности организации; способов оценки, положенных в основу учета хозяйственных процессов.

Таким образом, требования, предъявляемые сегодня к этим трем ключевым факторам, заслуживают отдельного внимания.

Организация учета – это комплекс мер, предпринимаемых руководством организации, по упорядочению учетной работы, с целью подготовки финансовой отчетности, осуществления контроля за сохранностью экономических ресурсов и выполнением плановых показателей.

Организация учета основывается на законодательно-нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Перед руководителем и главным бухгалтером организации с целью грамотной организации работы стоит ряд следующих задач:

• 1-   выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского

учета;

• 2-   определение должностных обязанностей работников

бухгалтерии;

• 3-   выбор степени централизации учета;

• 4-   выбор организационной структуры бухгалтерии;

• 5-    определение материальной ответственности работников;

• 6-   порядок проведения инвентаризаций;

• 7-   разделение учетных и хозяйственных функций;

• 8-   выбор формы бухгалтерского учета;

• 9-    утверждение рабочего плана счетов и номенклатуры объектов аналитического учета.

Выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета основывается на нормах 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Определение должностных обязанностей работников бухгалтерии закрепляется в специальном Положении, которое содержит общие положения; цели и задачи бухгалтерии, ее функции; права и обязанности главного бухгалтера; принципы организации работы бухгалтерии.

Выбор степени централизации учета определяется руководителем и зависит от организационной структуры организации.

На больших предприятиях возникает необходимость определения экономической эффективности отдельных хозяйствующих участков, для чего последние выделяются на отдельный баланс, а головная бухгалтерия осуществляет сводный учет в целом по организации. Такой тип организации учета называется децентрализованным.

Централизованный вариант организации учета подразумевает наличие одной главной бухгалтерии.

Выбор организационной структуры бухгалтерии основывается на применении одного из трех возможных вариантов: функциональной; линейной и функционально-линейной организации.

При функциональной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются по отдельным участкам учета: расчетный отдел (по оплате труда); материальный отдел; расчетно-кассовый центр и т.д.

Линейная организация подразумевает создание структурных подразделений бухгалтерии в производственных и управленческих подразделениях организации.

Линейно-функциональная система организует подразделения бухгалтерской службы по подразделениям организации с последующим внутренним выделением по участкам учетной работы.

Определение материальной ответственности работников состоит в заключении договоров о материальной ответственности с работниками организации.

Установление порядка проведения инвентаризаций необходимо с целью обеспечения сохранности имущества организации.

Разделение учетных и хозяйственных функций является мерой, препятствующей служебным злоупотреблениям со стороны персонала организации.

Выбор формы бухгалтерского учета. На сегодня самой распространенной является автоматизированная форма, позволяющая формировать отчетность посредством ввода исходных данных на основании первичных документов.

Утверждение рабочего плана счетов и номенклатуры объектов аналитического учета основывается на Плане счетов, утвержденном Министерством финансов РФ и специфики деятельности организации.

Объектами бухгалтерского учета, наряду с активами, обязательствами и капиталом организации, выступают хозяйственные и финансовые процессы, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта.

Хозяйственные процессы включают в себя следующие стадии: производство, распределение, обмен и потребление. Для каждой из стадий характерны определенные процессы, отражаемые в системе бухгалтерского учета.

Для производства - это:

• -    производственное потребление (объектом бухгалтерского учета выступают затраты производства);

• -    выпуск готовой продукции (объектом бухгалтерского учета выступают индивидуальные затраты на единицу выпускаемой продукции (себестоимость));

• -    воспроизводство основных фондов (объектом бухгалтерского учета выступают капитальные вложения, их ввод в эксплуатацию, затраты на ремонт и ликвидацию основных фондов).

Для распределения - это:

• -    распределение созданного продукта (объектом бухгалтерского учета выступают начисление заработной платы и взносов во внебюджетные фонды);

• -    распределение прибыли (объектом бухгалтерского учета выступают распределение прибыли по направлениям использования);

• -    перераспределение средств (объектом бухгалтерского учета выступают перераспределение средств внутри хозяйственной системы и конкретного экономического субъекта).

Для обмена - это:

• -    снабжение и заготовка (объектом бухгалтерского учета выступают финансовые и кредитные отношения);

• -    отгрузка и реализация (объектом бухгалтерского учета выступают финансовые и кредитные отношения).

Для потребления - это:

• -    непосредственное потребление в непроизводственной сфере (объектом бухгалтерского учета выступает потребление в непроизводственной сфере, принадлежащей экономическому субъекту – на нужды детских дошкольных учреждений, общежитий и т.п.).

Элементами хозяйственных и финансовых процессов экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, которые по-разному влияют на финансовое положение организации: одни не изменяют его, а другие – оказывают непосредственное влияние. Последние носят название – хозяйственные операции, именно они являются основными объектами бухгалтерского учета.

В отношении отражения этих объектов в учетной системе экономического субъекта необходимо квалифицированно решить три вопроса:

• 1    - идентифицировать факт хозяйственной жизни по времени – т.е. установление момента регистрации хозяйственной операции;

• 2    - произвести оценку факта хозяйственной жизни;

• 3    - классифицировать факт хозяйственной жизни в номенклатуре плана счетов экономического субъекта.

Экономические субъекты в отношении момента регистрации теоретически могут предусмотреть в учетной политике следующие варианты:

• -    по акцепту счета поставщика (то есть согласие покупателя на оплату);

• -    факт оплаты счета;

• -    отгрузка товара;

• -    реальное поступление товарно-материальных ценностей на склад покупателя.

В российской системе бухгалтерского учета, в связи с процессом реформирования учетной системы в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, которые ориентированы в этом вопросе на момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, также принята эта концепция. Момент перехода права собственности оговаривается при заключении сделок заранее в соответствии с требованиями Инкотермс, представляющими из себя совокупность международных торговых терминов, устанавливающих конкретное место и условия перехода права собственности на товар при перевозках различными видами транспорта. Впервые эти правила были разработаны и опубликованы Международной торговой палатой в 1936 году.

Если производство продукции или услуг связано с длительным сроком исполнения (строительство, проведение НИР), - применяется подход поэтапного признание готовности с обязательным подтверждением выполненных работ заказчиком.

Идентификация хозяйственных операций связана также с определением отчетного периода, на который оказывает влияние свершившийся факт. Так, доходы, полученные сегодня, могут участвовать в формировании прибыли будущих периодов и должны отражаться по статье «Доходы будущих периодов».

Стоимостная оценка касается всех стадий производственного процесса:

• -    заготовления производственных запасов и средств труда;

• -    производства продукции и оказания услуг;

• -    получения доходов от реализации продукции.

В российской системе бухгалтерского учета в отношении стоимостной оценки хозяйственных операций действуют следующие правила.

Стоимостная оценка поступивших на склад организации товаров осуществляется по данным первичных учетных документов. При осуществлении поставки без соответствующей документации, производится условная оценка с последующим (после поступления счетов, счетов-фактур и т.д.) проведением корректировки данных.

Хозяйственные операции, связанные с поступлением в организацию краткосрочных активов отражается по фактической стоимости приобретения, то есть по исторической стоимости, которая формируется с учетом затрат на доставку и пуском в эксплуатацию.

Операции, в результате которых требуется оценить долгосрочные активы (основные средства - здания, земельные участки, оборудование), также используют историческую стоимость. В последующие периоды стоимость активов, по которой они отражены в бухгалтерском учете по причине долгосрочного их использования в хозяйственной деятельности, может значительно изменяться. В этой связи коммерческим организациям разрешено не чаще одного раза в год переоценивать (дооценивать или уценивать) группы основных средств. Новая (переоцененная) стоимость называется восстановительной. Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В ходе производственных хозяйственных процессов экономическому субъекту необходимо оценить себестоимость выпускаемой продукции, то есть определить затраты, понесенные в процессе производства и реализации. Разновидностью стоимостной оценки является калькуляция, которая и позволяет исчислить по учетным данным себестоимость отдельного изделия, выполненных работ, оказанной услуги.

МСФО допускают различные методы оценки.

• 1    – Признание активов и обязательств по первоначальной (исторической) стоимости – по фактической стоимости приобретения. Активы отражаются в сумме уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо по справедливой на момент приобретения стоимости вознаграждения, переданного за их приобретение. Обязательства отражаются в сумме поступлений, полученных в обмен на обязательство или в некоторых обстоятельствах (например, налог на прибыль) в сумме денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые, как ожидается, будут выплачены для погашения обязательства при обычном ходе деятельности.

• 2    - Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть заплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в настоящий момент.

• 3 - Возможная цена продажи (реализуемая стоимость) – сумма, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения.

• 4    – Приведенная стоимость – рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко на практике применяется метод фактической стоимости (обычно в комбинации с другими методами оценки).