Организационные основы бухгалтерского анализа вероятности банкротства хозяйствующего субъекта

Под бухгалтерским анализом мы понимаем инструмент реализации функций управления предприятием, используемый в рамках текущего бухгалтерского учета на основе информации, отражаемой на счетах, бухгалтерского учета посредством двойной записи на основании первичной документации, с целью своевременного выявления признаков изменения показателей финансового состояния хозяйствующего субъекта, направленных на создание банкротства.

Цель бухгалтерского анализа обозначена как своевременное выявление негативных тенденций в изменении показателей, характеризующих и оказывающих влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, способствующих наступлению банкротства, на основе систематизации и обобщения данных по счетам бухгалтерского учета.

Задачами бухгалтерского анализа являются:

• –    выявление отрицательной динамики показателей, формирующих платежеспособность;

• –    выявление показателей, свидетельствующих на ранних стадиях о появлении признаков банкротства, в том числе преднамеренного и/или фиктивного;

• –    выявление показателей, свидетельствующих о недружественных действиях контрагентов;

• –    формирование информационной доказательной базы для предотвращения обвинений руководства компании в фиктивном банкротстве.

С точки зрения влияния на потенциальную угрозу банкротства предприятия все факты хозяйственной деятельности предлагается разделить на три группы по степени риска:

• 1)    операции с низким уровнем риска банкротства предприятия,

• 2)    операции со средним уровнем риска банкротства предприятия,

• 3)    операции с высоким уровнем риска банкротства предприятия.

К операциям первой группы следует отнести немногочисленную группу фактов хозяйственной жизни, отражающих внутреннее движение каких-либо активов, характеризующее либо их фактическое перемещение внутри организации без изменения их стоимостной оценки, либо их превращение из одной формы в другую.

К операциям со средним уровнем риска банкротства предприятия следует, по нашему мнению, отнести операции, формирующие отдельные расчетные (оценочные) показатели – расчет и начисление оплаты труда, расчет оценочных обязательств, формирование резервов за счет чистой прибыли, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

Наибольшую группу составляют факты хозяйственной жизни, несущие наиболее высокий риск наступления неплатежеспособности и банкротства предприятия. К этой группе следует отнести практически все операции, результатом которых является возникновение обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности всех видов), а также операции по их погашению, в том числе и неденежными средствами.

Чем выше влияние осуществляемых на предприятии операций на показатели финансового состояния и платежеспособности, тем более пристальное внимание к параметрам и срокам их реализации и отражения в бухгалтерском учете следует уделить должностным лицам организации.

Поскольку именно в системе бухгалтерского учета находит отражение конечный факт свершения той или иной хозяйственной операции, то именно в бухгалтерии могут быть выявлены признаки нетипичных, подозрительных и высокорискованных операций.

Таким образом, проведение бухгалтерского анализа различных показателей, имеющих любое отношение к показателям финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, позволит предприятию своевременно обнаружить факты хозяйственной жизни, несущие потенциальную угрозу банкротства. Особенное внимание в рамках бухгалтерского анализа следует уделять операциям с повышенным риском наступления банкротства.

Реалии современности таковы, что хозяйствующие субъекты для успешного функционирования должны молниеносно реагировать на постоянно возникающие новые тенденции и проблемы. Для этого бухгалтерская и финансовая службы должны своевременно обеспечить высшее руководство компании информацией, которая необходима для принятия управленческих решений. Указанная цель может быть достигнута путем формирования и мониторинга системы сигнальных показателей, формируемых на основании данных бухгалтерского учета.

Система показателей (контрольных индикаторов) должна включать в себя все существенные данные и коэффициенты, позволяющие указать на негативную динамику в наиболее приоритетных сферах деятельности организации. В частности, в рамках выявления признаков преднамеренного и фиктивного банкротства особое значение имеет динамика показателей, характеризующих состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, движение и направления использования денежных средств, иных активов организации.

При разработке системы бухгалтерского анализа следует решить вопрос о частоте отслеживания показателей-индикаторов. Для принятия оперативных финансовых и хозяйственных решений руководству часто требуется информация немедленно. Однако следует помнить, что принятая технология ведения бухгалтерского учета требует определенного времени для отражения показателей на счетах и их последующей группировки в учетных регистрах. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием информационных технологий и электронного документооборота скорость формирования необходимой информации возрастает. Кроме того, постоянное отслеживание всех показателей-индикаторов – достаточно трудоемкий процесс. По этому, следует определить приоритеты и различный срок анализа отдельных индикаторов.

Наконец, важным моментом построения системы бухгалтерского анализа является определение набора индикаторов, которые будут отражать все существенные стороны финансового состояния предприятия и текущего положения дел. К сожалению, универсальных перечней таких показателей просто не существует и не может быть разработано, поскольку их набор зависит от многих факторов как внешней, так и внутренней среды деятельности предприятия. Важное условие, которое должно соблюдаться при формировании набора таких индикаторов – в систему должны быть включены те показатели, которые характеризуют финансовое благополучие компании и поддаются управлению со стороны самого хозяйствующего субъекта (например, период оборота кредиторской задолженности). А также индикаторы, не зависящие от решений руководства, но влияющие на состояние бизнеса (рост просроченной дебиторской задолженности).

Важным этапом бухгалтерского анализа является проведение сравнения значений индикаторов, достигнутых на определенный момент времени, со значениями этих же индикаторов за прошедшие сравнимые по продолжительности периоды времени. При этом сравнение показателей может производиться не только за год, но и с прошлым месяцем, неделей, иного отрезка времени, обусловленного принципом разумности.

Главными принципами формирования системы сигнальных индикаторов должны являться принцип необходимости и принцип достаточности информации.

В процессе проведения бухгалтерского анализа бухгалтерам следует особое внимание уделять операциям и сделкам, относимым законодательством к категории сомнительных и не соответствующих условиям рыночного механизма функционирования или обычаям делового оборота.

Так, согласно п. 9 постановления Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 к сделкам, «заключенным на условиях, не соответствующих рыночным условиям, относятся:

• а)    сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным;

• б)    сделки купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника;

• в)    сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества;

• г)    сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях».

Затруднительность выявления признаков преднамеренного банкротства обусловлена еще и большим объемом договоров, первичной документации (например, статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности и т. д.), регистров бухгалтерского и налогового учета, а также (при наличии) материалов аудиторской и налоговых проверок, и других данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Для анализа произведенных сделок требуется массив разнородных документов: договоры с контрагентами, акты приемки-передачи объектов основных средств, акты приемки-передачи финансовых вложений, товарные накладные, транспортные накладные, отчеты независимых оценщиков имущества, складские документы по учету движения товарно-материальных ценностей, платежные документы и пр.

По результатам проведения бухгалтерского анализа должна составляться аналитическая записка, содержащая набор показателей-индикаторов, их динамику, интерпретацию динамики. В отдельном разделе аналитической записки должны быть приведены факты выявления подозрительных с точки зрения законодательства сделок, имевших место на предприятии и отраженных на счетах бухгалтерского учета. При этом анализ наличия подобных сделок и включение такой информации в аналитическую записку позволит своевременно выявить операции, не санкционированные высшим руководством или собственниками бизнеса, или не имеющие достаточного подтверждения стоимостных оценок, обоснованности цен и их соответствия рыночным условиям и пр.

Таким образом, создание системы сигнальных показателей вовсе не отменяет регулярного финансового анализа. Ее внедрение призвано помочь в срочном порядке выявить основные зоны риска и необходимые направления для дальнейших исследований, проведение которых потребует большего времени.