Организационные особенности внутреннего аудита в кооперативных организациях

В современных условиях одним из наиболее действенных инструментов, способствующих повышению эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании является усиление внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ кооперативные организации обязаны организовать внутренний контроль фактов хозяйственной деятельности, т.е. система внутреннего контроля становится обязательным звеном структуры управления.

Согласно ст. 19 Закона экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если ее бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) [1].

Важно отметить, что целью любого предприятия должно являться создание системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, а помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей.

Эффективности применяемой системы внутреннего контроля способствует служба внутреннего аудита.

Первоначально роль внутреннего аудита вытекала из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов. В связи с этим характер внутреннего аудита был таким, что он подразумевал тотальный контроль на детальном уровне. Дополнительная цель состояла в том, чтобы удостовериться в точности информации, используемой руководством при принятии решений. С усложнением контроля, требовавшего использование систем регистрации и обработки данных, необходимость в прямом контроле уменьшилась, и акцент был смещен на подтверждение выполнения определенных внутрисистемных контрольных процедур.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудитора расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации и т.п.

Внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Международная практика свидетельствует о том, что внутренний аудит на основе проведенного анализа позволяет дать рекомендации по совершенствованию систем учета и внутреннего контроля.

Для оценки эффективности внутреннего аудита необходимо выяснить следующее:

• –    степень независимости аудитора от влияния управления фирмы, определяемой статусом внутреннего аудитора в структуре фирмы; доступом к высшему руководству; самостоятельностью в принятии решений;

• –    компетентность аудиторов (профессиональная подготовка, наличие опыта, участия в профессиональных организациях);

• –    качество внутренних отчетов и др. [3].

Вопросы организации внутреннего аудита в одинаковой мере актуальны и для организаций потребительской кооперации.

Потребительская кооперация, осуществляя оптовую и розничную торговлю, общественное питание, производство и закупки играет существенную роль в обеспечении продовольственной безопасности страны.

Анализ деятельности системы Бурятского республиканского потребительского союза, включающий порядка 30 потребительских обществ, показал, что наибольший удельный вес среди отраслей по состоянию на 1 января 2015 г. занимает розничная торговля (72,5 %). Значительные объемы составляют заготовки (11,1%), производство собственной продукции (5,08 %).

Организуя розничную и оптовую торговлю, общественное питание, закупку и переработку мяса и другой сельскохозяйственной продукции, произведенной в индивидуальном секторе сельскохозяйственного производства, кооперативные организации принимают активное участие в региональных и республиканских целевых программах социально-экономического

ВЕСТНИК Восточно-Сибирского государственного университета технологий и управления развития села, играют существенную роль в обеспечении продовольственной безопасности региона.

Эти данные подтверждают то, что многоотраслевая деятельность влияет не только на организацию бухгалтерского учета и налогообложения, но и на систему внутреннего контроля.

На основании проведенной оценки организации и состояния внутреннего контроля в кооперативных организациях, в частности в Бурятском республиканском потребсоюзе, можно сделать вывод, что в настоящее время действующая система внутреннего контроля является недостаточно эффективной и имеет ряд недостатков.

В потребительской кооперации в настоящее время на разных уровнях управления действуют следующие органы контроля: контрольно-ревизионные управления или подразделения управлений по учету, отчетности и контролю), контрольно-ревизионные отделы, ревизионные комиссии, комиссии кооперативного контроля. Все они наделены соответствующими функциями, полномочиями и решают соответствующий комплекс задач. При этом стоит отметить, что деятельность различных органов контроля не всегда четко регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами; цели создания, функциональные обязанности имеют много различий, с одной стороны, с другой - часто дублируют друг друга; отсутствует четкое разграничение функций различных субъектов контроля и разделения объектов контроля между ними и, как следствие этого, должного результата их деятельность не приносит.

Данные сравнительной характеристики ревизионных комиссий и служб внутреннего аудита показывают, что последние имеют гораздо больше возможностей для организации эффективной системы внутреннего контроля. Внутренний аудит выполняет функции внутреннего контроля, но при этом он предусматривает предварительный, текущий и последующий виды контроля, которые предполагают выполнение определенных функций. Между тем в системе потребительской кооперации ревизионные комиссии на протяжении длительного времени являлись основным контрольным органом, в связи с чем имеется большой опыт осуществления проверок, поэтому полностью отказываться от сложившейся системы не целесообразно. Некоторые методы и принципы ревизионной проверки следует сохранить как основу для разработки методики внутреннего аудита. Кроме того, так как ревизионная комиссия до настоящего времени является основным органом контроля в системе потребительской кооперации, необходимо при создании службы внутреннего аудита интегрировать их с ревизионной комиссией, в этом случае отделы внутреннего аудита могут успешно функционировать, реализуя свои цели и задачи [4].

В методической и технической организации внутреннего аудита существуют особенности, которые нельзя не учитывать при проведении проверок, в частности:

• 1.    Внутренний аудит должен осуществляться по таким направлениям, как оперативный, управленческий и финансовый.

• 2.    Необходимо акцентировать внимание на обеспечении сохранности и эффективности использования ресурсов, достоверности расчетов и анализе причин потерь и убытков.

• 3.    Многоотраслевой характер деятельности кооперативных организаций, замкнутость технологических циклов предполагают комплексность аудиторских проверок.

В организациях потребительской кооперации внутренний аудит целесообразно развивать созданием отдельных служб в потребительских обществах. При этом стоит помнить, что выбор варианта организационной структуры отдела внутреннего аудита принадлежит пайщикам или правлению потребительского общества в зависимости от особенностей организации управления, закрепленных в уставе общества. Служба внутреннего аудита должна являться отдельным структурным подразделением и не должна входить в состав учетно-финансовой службы. При этом объективность внутреннего аудита должна обеспечиваться степенью его независимости в структуре управления организации, которая в значительной мере определя- ется подчиненностью функции. Наиболее предпочтительной является ситуация, когда руководитель службы внутреннего аудита функционально подчиняется председателю Совета, а административно – председателю правления потребительского общества.

При выборе наиболее оптимального варианта подчинения службы внутреннего аудита необходима разработка внутреннего документа (Положения о внутреннем аудите), регулирующего деятельность данной службы в организации. Положение о внутреннем аудите – это прежде всего договор, в котором отражены права и обязанности внутреннего аудитора, с одной стороны, и руководства – с другой. Данное Положение должно определять цели и задачи службы, ее подотчетность, компетенцию и полномочия, а также требования к профессиональной квалификации персонала службы. Кроме того, в Положении должно быть определено, что отдел внутреннего аудита является неотъемлемой частью организации потребительского общества и соответственно внутренние аудиторы при проведении независимой экспертизы и оценки всех хозяйственных процессов, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком общества.

Внутренний аудит должен осуществляться по центрам ответственности, для чего необходимы:

• –    определение центров для закрепления ответственности, в качестве которых в потребительских обществах выделяются структурные подразделения: розничные торговые предприятия, предприятия бытового обслуживания, заготовительные пункты, пункты переработки сельхозпродукции и др.;

• –    разработка бюджета для каждого центра;

• –    контроль за исполнением бюджетов.

При проведении внутреннего аудита в кооперативных организациях необходимо составить план и программу проведения аудиторской проверки, определить объем и последовательность проведения аудиторских процедур, провести предварительную оценку состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля не может быть эффективной, если в ее составе нет хотя бы одного из пяти базовых элементов: контрольной среды, системы оценки и управления рисками, контрольных процедур, информационных потоков, регулярного мониторинга эффективности системы внутреннего контроля. Все они взаимосвязаны. Например, контрольная среда, включающая этические ценности и компетентность сотрудников компании, распределение полномочий и ответственности, служит основанием всех остальных компонентов. В ее рамках руководство оценивает риски (влияющие на достижение кооперативной организацией запланированных целей и показателей), управляет ими, реализует контрольные процедуры, направленные на снижение выявленных рисков до приемлемого уровня. Одновременно происходит информационный обмен по всем подразделениям организации. Специалисты всех уровней, используя каналы передачи данных (Интернет, электронный документооборот), получают информацию о реализуемых в компании средствах контроля. При этом проводится регулярный мониторинг состояния контрольной среды, эффективности системы управления рисками, информационных потоков и контрольных процедур, что позволяет своевременно выявить недостатки и предпринять определенные действия.

Деятельность службы внутреннего аудита должна оцениваться. Оценка должна осуществляться не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного субъекта. При этом необходимо разработать систему аналитических показателей оценки эффективности деятельности внутреннего аудита, например, коэффициент интенсивности работы аудитора, коэффициент результативности внутреннего аудитора, процент внедренных аудиторских рекомендаций и др. [5]. Показатели эффективности должны характеризовать деятельность подразделения внутреннего аудита по трем направлениям: качество, продуктивность и результативность [4]. При этом основным показателем эффективности внутреннего аудита является отсутствие потерь и неэффективных операций.

Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что исходная функция внутреннего аудита заключается в содействии управленческому контролю внутри организации.

Однако следует помнить, что внутренний аудит не является универсальным решением всех проблем организации. Так, внутренний аудит не может детально проверить каждый бизнес-процесс компании ежегодно, но может оптимизировать выбор проверяемых бизнес-про-цессов на основе системного подхода к оценке рисков. Кроме того, внутренний аудит не должен разрабатывать процедуры для подразделений организации, поскольку это отрицательно влияет на его независимость, но он может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями с целью оценки их эффективности в рамках системы внутреннего контроля организации, предлагая пути их оптимизации. Следовательно, внутренний аудит должен способствовать повышению эффективности функционирования системы внутреннего контроля во всех сферах деятельности кооперативных организаций.